Вопрос: Гражданину принадлежит доля в праве общей долевой собственности на жилой дом. В каком порядке в 2010 году подлежит обложению налогом на имущество физических лиц указанное имущество? (официальный сайт УФНС РФ по Рязанской области, раздел "Помощь налогоплательщику", сентябрь 2010 г.)

Вопрос: Гражданину принадлежит доля в праве общей долевой собственности на жилой дом. В каком порядке в 2010 году подлежит обложению налогом на имущество физических лиц указанное имущество?

Ответ: Физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество физических лиц (далее - налог). Об этом говорится в п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (п. 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения, в частности, в ст. ст. 2, 3 и 5 Закона N 2003-1.

Из норм п.п. 1 и 7 ст. 2 Закона N 2003-1 следует, что доля в праве общей собственности на жилой дом признается объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. В целях Закона N 2003-1 инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Таким образом, с 1 января 2010 г. доля в праве общей долевой собственности на жилой дом признается самостоятельным объектом налогообложения.

Указанное имущество подлежит налогообложению исходя из налоговой ставки и инвентаризационной стоимости доли, определяемой как произведение инвентаризационной стоимости жилого дома по состоянию на 1 января каждого года и соответствующей доли. Налог исчисляется налоговым органом (п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1).

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. При этом указанные органы вправе дифференцировать их размер в пределах, установленных п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и типа его использования.

Учитывая, что действие положений п. 7 ст. 2 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 7 Закона N 283-ФЗ), налогообложение доли в праве общей долевой собственности жилого дома за 2009 год также осуществляется по новым правилам. В связи с этим в 2010 году налоговые органы осуществляют перерасчет налога на имущество физических лиц за 2009 год, исчисленного до вступления в силу Закона N 283-ФЗ.

До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 283-ФЗ, объектами налогообложения признавались жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (п. 1 ст. 2 Закона N 2003-1 в ранее действовавшей редакции). Налог, подлежащий уплате каждым из совладельцев жилого дома, исчислялся исходя из соответствующей доли инвентаризационной стоимости всего жилого дома, а не инвентаризационной стоимости доли, принадлежащей отдельным ее собственникам, поскольку доля самостоятельным объектом налогообложения не являлась.

22 сентября 2010 г.