Решение Арбитражного суда Рязанской области от 27 января 2011 г. N А54-5794/2010 Суд признал незаконным бездействие Инспекции, заключающееся в уклонении от принятия решения о начислении и выплате Обществу процентов за нарушение срока возврата НДС, поскольку отказ налогового органа нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами Общества (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 27 января 2011 г. N А54-5794/2010
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 2 сентября 2011 г. N Ф10-2736/11 по делу N А54-5794/2010 настоящее решение оставлено без изменения

Судья Арбитражного суда Рязанской области,

при ведении протокола судебного заседания секретарем, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Р" г. Рязань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области г. Рязань о признании незаконным бездействия инспекции

при участии в судебном заседании:

от заявителя: С.А.Н., представитель, доверенность от 22.12.2010

от инспекции: А.С.С., специалист 1 разряда, доверенность от 05.08.2010 N 03-11\26149, сл. уд. УР N 490799,

установил: Общество с ограниченной ответственностью "Р" г. Рязань (далее - налогоплательщик; общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области г. Рязань о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в непринятии решения о начислении и выплате обществу "Р" процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года в сумме 162 448,79 руб., а также просит арбитражный суд обязать инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества и принять необходимое решение.

Инспекция в отзыве не признала заявление общества "Р", указав на отсутствие своевременного письменного заявления налогоплательщика на возврат из бюджета НДС.

В судебном заседании объявлен перерыв на период с 17 по 19 января 2011 года (статья 163 АПК РФ).

В заседании арбитражного суда представитель налогоплательщика изменила предмет заявленных требований, в связи с чем просит арбитражный суд признать незаконным бездействие инспекции, заключающееся в непринятии решения о начислении и выплате обществу "Р" процентов в сумме 22 641,1 руб. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года, а также просит обязать инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества и принять решение о выплате процентов в сумме 22 641,1 руб. Представитель налогоплательщика в обоснование заявленных требований указала на положения статьи 176 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс; НК РФ), которой предусмотрена возможность взыскания процентов при нарушении сроков возврата НДС. По расчету налогоплательщика за период задержки возврата налога с 02.09.2010 по 11.10.2010 общая сумма взыскиваемых процентов составляет 22 641,1 руб.

Измененные по предмету требования заявителя в силу статьи 49 АПК РФ приняты к рассмотрению арбитражного суда.

Представитель инспекции не признала заявление общества "Р", указав на возможность взыскания налогоплательщиком процентов за несвоевременный возврат НДС только при наличии решения налогового органа о возмещении из бюджета данного налога. Такого решения налоговым органом не принималось.

В ходе рассмотрения материалов дела установлено:

Общество с ограниченной ответственностью "Р" 20 июля 2009 года предоставило налоговому органу декларацию по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года. Инспекцией проведена камеральная проверка полученной декларации, в ходе которой установлено завышение налогоплательщиком к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 3 246 410 руб. Отмеченное правонарушение отражено в акте камеральной налоговой проверки от 03.11.2009 N 12055 (том 1, стр. 19). Решением инспекции от 11.01.2010 N 8628 налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде обязания уплатить недоимку по НДС в сумме 4 297 209 руб. и штрафные санкции в сумме 859 441,8 руб. за неуплату данного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса (том 1, стр. 33 - 47).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 30.05.2010 по делу N А54-1676/2010 решение инспекции от 11.01.2010 N 8628 признано недействительным. При этом арбитражный суд обязал налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика, вызванное принятием решения от 11.01.2010.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 решение арбитражного суда первой инстанции от 30.05.2010 по делу N А54-1676/2010 оставлено без изменения.

Общество "Р" 23 августа 2010 года обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области с заявлением о зачете НДС в сумме 673 613 руб. по налогам, уплачиваемым в доход федерального бюджета, и возврате НДС в сумме 2 572 797 руб. налогоплательщику за счет подлежащего возмещению из бюджета НДС по декларации второго квартала 2009 года.

Решениями инспекции от 29.09.2010 NN 22746, 22747, 22748, 22749, 22750, 22751, 22752, 22753, 22754, 22755, 22756, 22757, 22758, 22759 и 22760 налогоплательщику проведен зачет возмещаемого из бюджета НДС в погашение имеющихся недоимок по налогам федерального бюджета на общую сумму 711 388 руб. Одновременно решением от 29.09.2010 N 50963 инспекция возвратила налогоплательщику НДС в сумме 2 535 022 руб. Платежным поручением от 12 октября 2010 года N 92 Управление федерального казначейства по Рязанской области перечислило НДС в сумме 2 535 022 руб. на расчетный счет общества "Р" (том 1, стр. 78).

Оценив материалы дела и доводы представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить уточненные налогоплательщиком требования частично, признав незаконным бездействие налогового органа в части неуплаты процентов в сумме 15 289,08 руб.

Пунктом 6 статьи 176 Кодекса установлено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 176 Кодекса решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу пункта 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В дополнение к положениям статьи 176 Кодекса постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.11.2005 N 7528/05 разъяснено, что проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации срок возврата НДС должен включать в себя следующие периоды:

три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (пункт 2 статьи 88 и пункт 1 статьи 176 Кодекса);

семь дней на принятие решения налоговым органом (пункт 2 статьи 176 Кодекса);

одиннадцать дней, предусмотренные пунктом 10 статьи 176 Кодекса, которые складываются из шести дней на направление и получение территориальным органом Федерального казначейства поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (пункты 7 и 8 статьи 176 Кодекса), и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (пункт 8 статьи 176 Кодекса).

Таким образом, при наличии письменного заявления налогоплательщика о зачете и возврате НДС от 23 августа 2010 года, налоговый орган имел реальную возможность в течение семи рабочих дней, то есть, не позднее 03 сентября 2010 года, провести зачет налога на добавленную стоимость в сумме 711 388 руб. Арбитражный суд считает необходимым отметить, что в силу пунктов 6 и 7 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Фактически зачет проведен только 29 сентября 2010 года. Проценты за нарушение срока проведения зачета НДС в указанной сумме подлежат начислению с 04.09.2010 по 28.09.2010 (по день, предшествующий дню фактического осуществления зачета) по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ в размере 7,75%. Размер взыскиваемых процентов за нарушение срока проведения зачета составит 3 828,75 руб., исходя из расчета:

711 388 руб. : 360 х 7,75% х 25 = 3 828,75 руб.

При наличии заявления налогоплательщика о возврате НДС от 23 августа 2010 года налоговый орган обязан был в течение семи рабочих дней принять решение о возврате НДС в остальной сумме, что составляет 2 535 022 руб., и направить его для исполнения в орган Федерального казначейства. Как уже отмечалось, срок на отправку решения налогового органа и срок осуществления органом Федерального казначейства возврата налога составляют одиннадцать рабочих дней. Со следующего дня (с двенадцатого дня задержки возврата НДС) подлежат начислению проценты. В данном случае проценты за нарушение срока возврата НДС в сумме 2 535 022 руб. подлежат начислению с 21.09.2010 по 11.10.2010 - день, предшествующий дню фактического возврата налога. Изложенный порядок расчета процентов поддерживается судебной практикой (постановления кассационных инстанций Федеральных арбитражных судов Центрального округа от 02.09.2010 по делу N А14-9160/2009/180/34 и Северо-Западного округа от 06.08.2010 по делу N А56-28473/2009).

Размер процентов составит 11 460,33 руб., исходя из расчета:

535 022 руб. : 360 х 7,75% х 21 = 11 460,33 руб. Общая сумма подлежащих взысканию процентов составит:

828,75 руб. + 11 460,33 руб. = 15 289,08 руб.

Отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с положениями части 2 статьи 333.22 Налогового кодекса РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами. В связи с этим арбитражный суд, по ходатайству представителя инспекции, считает необходимым уменьшить до 200 руб. размер судебных расходов по оплате госпошлины, подлежащих взысканию с налогового органа. Данное обстоятельство диктует необходимость возврата остальной части судебных расходов налогоплательщика в размере 1 800 руб. из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167, 170 и 201 АПК РФ , арбитражный суд решил:

1. Признать незаконным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ, бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области, заключающееся в уклонении от принятия решения о начислении и выплате обществу с ограниченной ответственностью "Р" г. Рязани процентов в сумме 15 289,08 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость по декларации за второй квартал 2009 года.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, в связи с чем принять решение о выплате обществу с ограниченной ответственностью "Р" процентов в сумме 15 289,08 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость по декларации за второй квартал 2009 года.

В удовлетворении остальной части заявленных налогоплательщиком требований отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области, находящейся по адресу: 390013, г. Рязань, проезд Завражнова, д. 5, в пользу общества с ограниченной ответственностью "Р", находящегося по адресу: 390029, г. Рязань, ул. С., д. 17б, судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 200 руб.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Р", находящемуся по адресу: 390029, г. Рязань, ул. С., д. 17б, из федерального бюджета денежные средства в сумме 1 800 руб., перечисленные в уплату государственной пошлины платежным поручением от 17.11.2010 N 116.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тулы.