Определение Рязанского областного суда от 16 февраля 2011 г. N 33-253 Суд оставил без изменения решение городского суда о частичном удовлетворении иска о доначислении ответчику НДС, налога на доходы физических лиц, ЕСН, пени и штрафа, поскольку последний не исполнял обязанность по уплате налога, пени и штрафа (извлечение)

Определение Рязанского областного суда
от 16 февраля 2011 г. N 33-253
(извлечение)

Судебная коллегия по гражданским делам Рязанского областного суда в составе: председательствующего, судей,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе Т.Т.И. на решение Касимовского городского суда Рязанской области от 11 января 2011 года, которым постановлено:

Взыскать с Т.Т.И. сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2007 года в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., по единому социальному налогу - <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., пени в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., штраф в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Взыскать с Т.Т.И. в доход федерального бюджета госпошлину в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи, судебная коллегия установила:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России N 9 по Рязанской области обратилась в суд с иском к Т.Т.И. о взыскании налога, штрафа и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица. В обоснование иска указала, что Т.Т.И. состояла на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя до 09.02.2009 года. На основании решения начальника Инспекции от 15.03.2010 года в отношении ответчика проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам за период с 01.01.2007 года по 31.12.2008 года, полноты предоставления сведений на физических лиц по форме N 2 НДФЛ за период с 01.01.2007 года по 31.12.2008 года, правильности исчисления полноты и своевременности перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом РФ N 167-ФЗ за период с 01.01.2007 года по 31.12.2008 года, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.01.2007 года по 15.03.2010 года. По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт от 14.07.2010 года N и вынесено решение от 19.08.2010 года N о привлечении к ответственности налогоплательщика Т.Т.И. за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) ответчиком налога на добавленную стоимость за 2007 год в размере <данные изъяты> руб., налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб., единого социального налога в размере <данные изъяты> руб., всего налогов в сумме <данные изъяты> руб. Кроме того, начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме <данные изъяты> руб., а также Т.Т.И. привлечена налоговым органом к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. и п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. На основании изложенного истец просил взыскать с ответчика в доход государства суммы налога, штрафа, пени, всего в размере <данные изъяты> руб.

Суд удовлетворил исковые требования частично, постановив указанное решение.

В кассационной жалобе Т.Т.И. просит решение суда отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении иска в полном объеме. Полагает решение незаконным и необоснованным в связи с недоказанностью установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также нарушением норм материального и процессуального права.

В возражениях на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России N 9 по Рязанской области полагает доводы кассационной жалобы несостоятельными, просит решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда.

В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (п. 1).

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п.п. 1, 2).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (п. 5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично определению расходов для целей налогообложения, установленной главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела следует и судом установлено, что Т.Т.И. с 05.12.2006 года по 09.02.2009 года состояла на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Рязанской области в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, основной вид деятельности - лесозаготовки, имела расчетный счет, открытый в ОАО "Р". На основании решения начальника налоговой инспекции от 15.03.2010 года была проведена выездная налоговая проверка ИП Т.Т.И., по результатам которой составлен акт от 14.07.2010 года N и вынесено решение от 19.08.2010 года N о привлечении к ответственности налогоплательщика Т.Т.И. за совершение налогового правонарушения. 07.09.2010 года в адрес Т.Т.И. инспекцией направлено требование N об уплате налога, пени и штрафа, которое налогоплательщиком оставлено без исполнения.

Судом установлено, что Т.Т.И. во втором квартале 2007 года получила доход от реализации пиломатериалов следующим организациям: 06.04.2007 года, 12.04.2007 года, 03.05.2007 года ООО "<данные изъяты>", 09.04.2007 года, 16.04.2007 года и 25.04.2007 года ООО "<данные изъяты>" и 28.05.2007 года ЗАО агрофирма "<данные изъяты>", всего на сумму <данные изъяты> руб.

Таким образом, НДС, исчисленный с полученного Т.Т.И. дохода в сумме <данные изъяты> руб. от реализации пиломатериалов во втором квартале 2007 года составит <данные изъяты> руб. <данные изъяты>; налог на доходы физических лиц - <данные изъяты>; единый социальный налог - <данные изъяты>, в том числе: в Федеральный бюджет - <данные изъяты>, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - <данные изъяты> руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - <данные изъяты> руб.

Судом установлено, что ИП Т.Т.И. налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог с полученной прибыли в размере <данные изъяты> руб. за второй квартал 2007 года не исчисляла и в бюджет не уплачивала.

Доводам ответчицы о том, что ею были представлены в налоговую инспекцию документы, подтверждающие наличие оснований к применению налоговых вычетов, а именно: счета-фактуры, приходные кассовые ордера, товарные накладные, выставленные в адрес ИП Т.Т.И. контрагентами - ООО "<данные изъяты>", ООО "<данные изъяты>", ООО ТПК "<данные изъяты>" и ООО "<данные изъяты>", в решении дана надлежащая оценка, и эти доводы судом правомерно отклонены.

При этом суд правильно руководствовался положениями ст.ст. 172, 252 НК РФ и, оценив в соответствии с требованиями ст. 67 ГПК РФ представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что сведения, содержащиеся в документах, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки в качестве подтверждения финансово-хозяйственных операций между ним и его контрагентами, являются недостоверными и противоречивыми. ИП Т.Т.И. и ООО ТПК "<данные изъяты>", ООО "<данные изъяты>", ООО "<данные изъяты>" организована имитация финансово-хозяйственной деятельности с целью занижения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, путем завышения налоговых вычетов. Приходные кассовые ордера ООО "<данные изъяты>" не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика, т.к. ответчица не представила документального подтверждения производственного расхода - договор, а также акт выполненных работ по распиловке леса.

При таких обстоятельствах нет оснований считать, что выводы суда в данной части, оспариваемые ответчицей, постановлены при неправильном применении норм материального и процессуального права, а обстоятельства, установленные судом, не доказаны.

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате НДС, НДФЛ и ЕСН в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки платежа ответчику были начислены пени в сумме <данные изъяты> руб. - за неуплату НДС, <данные изъяты> руб. - ЕСН, <данные изъяты> руб. - НДФЛ, а всего - <данные изъяты> руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ Т.Т.И. была привлечена к ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты> за неуплату НДФЛ и ЕСН; по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. за непредставление деклараций по НДФЛ и ЕСН.

Суммы штрафа снижены судом до размера <данные изъяты> руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ и <данные изъяты> руб. по ст. 119 НК РФ, а всего <данные изъяты> руб.

По смыслу положений ст.ст. 46-48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, являвшимся ранее индивидуальным предпринимателем и утратившим данный статус, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Следовательно, законные требования Межрайонной ИФНС России N 9 по Рязанской области об уплате налога в общей сумме <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. и штрафа, размер которого снижен судом до <данные изъяты> рублей, правомерно удовлетворены судом.

В связи с изложенным доводы кассационной жалобы Т.Т.И. об отсутствии законных оснований для удовлетворения исковых требований налоговой инспекции подлежат отклонению как необоснованные.

Доводам Т.Т.И. о том, что налоговой инспекцией нарушены нормы, регламентирующие порядок проведения выездной налоговой проверки, а именно то, что ряд сведений был получен с превышением предельного 2-месячного срока, в решении дана надлежащая оценка, и эти доводы правомерно судом отклонены. Суд пришел к правильному выводу, что налоговой инспекцией не нарушена процедура рассмотрения и оформления результатов выездной налоговой проверки в отношении ИП Т.Т.И., в связи с чем отсутствуют основания для отмены решения о привлечении к налоговой ответственности предпринимателя.

Доводы кассационной жалобы сводятся к несогласию с оценкой судом установленных обстоятельств, иному пониманию исследованных норм права.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции надлежащим образом исследованы доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, выводы суда основаны на имеющихся в деле доказательствах, оснований сомневаться в объективности оценки и исследования доказательств не имеется, нарушений или неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом не допущено. Основания к отмене решения суда, предусмотренные ст. 362 ГПК РФ, отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила:

Решение Касимовского городского суда Рязанской области от 11 января 2011 года оставить без изменения, а кассационную жалобу Т.Т.И. - без удовлетворения.