Решение Арбитражного суда Рязанской области от 1 декабря 2011 г. N А54-3057/2011 (ключевые темы: штраф - уплата налогов и сборов - фонд социального страхования - ЕСН - пени)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 1 декабря 2011 г. N А54-3057/2011

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 ноября 2011 года.

Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2011 года.

В судебном заседании 17.11.2011 г. объявлен перерыв 24.11.2011 г.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В., при ведении протокола судебного заседания Дучевой М.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Поликонд" (г. Рязань; ОГРН 1026201099100) к Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области (г. Рязань; ОГРН 1046213016409) о признании частично недействительным требования от 17.06.2011 г. N 6439

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Лактионов Е.А., представитель по доверенности от 29.11.2010 г., личность представителя установлена на основании предъявленного паспорта; Гаврилова Д.В., представитель по доверенности от 06.06.2011 г., личность представителя установлена на основании предъявленного паспорта.

от ответчика - Демин С.Н., начальник юридического отдела, доверенность от 11.01.2011 г., личность представителя установлена на основании предъявленного удостоверения.

установил: открытое акционерное общество "Поликонд" (далее по тексту - ОАО "Поликонд") обратилось в Арбитражный суд Рязанской области заявлением к Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области о признании недействительным требования N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г.

В последующем представители заявителя уточнили заявленное требование и просили арбитражный суд признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г. в части предложения уплатить:

- единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ (налоговый агент) в сумме 510143,00 рублей,

- пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (налоговый агент) в сумме 220359,04 руб.

- штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ (налоговый агент) в сумме 25000,00 руб.

- единый социальный налог, зачисляемый в ФедФОМС (налоговый агент) в сумме 320527,00 руб.

- пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФедФОМС (налоговый агент) в сумме 121607,79 руб.

- штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФедФОМС (налоговый агент) в сумме 25000,00 руб.

- единый социальный налог (взнос), зачисляемый в ТерФОМС (налоговый агент) в сумме 936040,00 руб.

- пени по Единому социальному налогу (взносу), зачисляемому в ТерФОМС (налоговый агент) в сумме 421791,19 руб.

- штрафа по Единому социальному налогу (взносу), зачисляемому в ТерФОМС (налоговый агент) в сумме 25000,00 руб.

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (налоговый агент) в сумме 3153584,00 руб.

- пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (налоговый агент) в сумме 1451920,02 руб.

- штрафа по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (налоговый агент) в сумме 25000,00 руб.

- НДФЛ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, (налоговый агент), в сумме 67634 руб.

- пени по НДФЛ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, (налоговый агент), в сумме 159356,40 руб.;

- возместить уплаченную госпошлину.

Арбитражным судом вышеуказанные уточнения приняты к рассмотрению.

Представители заявителя в судебном заседании уточненные требование поддержали.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленное требование заявителя отклонил.

Из материалов настоящего дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Поликонд", по результатам которой составлен акт от 05.11.2008 г. N 13-10/51дсп, послуживший основанием для принятия 23.12.2008 г. заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области решения N 13-10/55 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 49-142).

В соответствии с данным решением ОАО "Поликонд" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа (за неполную уплату сумм единого социального налога) в общей сумме 720982 руб. 17 коп., также обществу начислены пени (по состоянию на 23.12.2008 г. по налогу на добавленную стоимость, по НДФЛ, единому социальному налогу) в общей сумме 3010693 руб. 23 коп. и предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3010693 руб. 23 коп.

Решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 было оспорено ОАО "Поликонд" в Арбитражном суде Рязанской области.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. по делу N А54-879/2009 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 в части: 620982 руб. 17 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату ЕСН (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); 309910 руб. 40 коп. пени за несвоевременную уплату НДС (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения); 917403 руб. 28 коп. налога на добавленную стоимость (подпункты 1-6 пункта 3 резолютивной части решения. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010 г. N А54-879/2009 решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. по делу N А54-879/2009 отменено в части отказа в удовлетворении требований ОАО "Поликонд" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 в части доначисления и предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 80541 руб. и начисления пени по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 325134 руб. 74 коп. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 в части доначисления и предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 805041 руб. и начисления пени по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 325134 руб. 74 коп. В оставшейся части решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. по делу N А54-879/2009 оставлено без изменения (т. 2, л.д. 32-49).

На основании Постановления Федерального Арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010 г. по делу N А54-879/2009 оставлено без изменения (т. 2, л.д. 50-55).

Требованием N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (т. 1, л.д. 21-22), выставленным на основании решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55, ОАО "Поликонд" предложено (в срок 16.03.2009 г.) уплатить недоимку в сумме 6711496 руб. 28 коп., пени в сумме 3010693 руб. 23 коп., штраф в сумме 720982 руб. 17 коп.

Указанное требование ОАО "Поликонд" также оспорено в Арбитражном суде Рязанской области.

По решению Арбитражного суда Рязанской области от 14.03.2011 г. по делу N А54-853/2011 требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г., проверенное на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, признано недействительным в части: 805041 руб.- ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 3 требования); 325143 руб. 74 коп. - пеней по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 4 требования); 142958 руб.77 коп. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 5 требования); 35469 руб. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (пункт 8 требования); 100388 руб. 40 коп. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (пункт 11 требования ); 342166 руб. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет (пункт 14 требования). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Кроме того в решении суда указано об отмене обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Рязанской области от 04.03.2009 г. по делу N А54-853/2009 в неотмененной части требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.11 г. решение суда оставлено без изменения.

20.06.2011 г. Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области выставлено требование N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г. (т. 1, л.д. 18-19), в соответствии с которым ОАО "Поликонд" предложено в добровольном порядке (в срок до 07.07.2011 г.) уплатить недоимку в общей сумме 4987928 руб., пени в общей сумме 2375034 руб. 44 коп., штраф в сумме 100000 руб.

В качестве основания для выставления данного требования указано решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 и отражено, что требование N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г. отозвано, в связи с тем, что обязанность ОАО "Поликонд" по уплате налога, сбора, пени, штрафа изменилась.

Не согласившись с требованием Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г., ОАО "Поликонд" обратилось в Арбитражный суд Рязанской с заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы настоящего дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, Арбитражный суд Рязанской области считает, что заявленные ОАО "Поликонд" требования подлежат удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данной нормы закона следует, что основанием для признания ненормативного правового акта недействительным является одновременное наличие двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налога и сбора изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

При этом изменение обязанности, а также ее возникновение и прекращение, согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, связано с наличием оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Исходя из положений Налогового кодекса, законодатель разрешает налоговым органам уточнять только требования по уплате налогов. Но при этом делается оговорка, что уточненное требование направляется налогоплательщику только в случае, если обязанность налогоплательщика об уплате налогов изменилась после направления требования об уплате налога. То есть основной критерий разграничения повторного и уточненного требования установлен законодателем в виде изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

В законодательстве о налогах и сборах не содержится определения понятия изменения налоговой обязанности.

Между тем, из анализа норм, содержащихся в подпункте 2 пункта 3 статьи 44, пунктах 2, 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. по делу N А54-879/2009 частично признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55, а именно в части следующих сумм: 620982 руб. 17 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату ЕСН (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); 309910 руб. 40 коп. пени за несвоевременную уплату НДС (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения ); 917403 руб. 28 коп. налога на добавленную стоимость (подпункты 1 - 6 пункта 3 резолютивной части решения. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010 г. N А54-879/2009 решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. по делу N А54-879/2009 отменено в части отказа в удовлетворении требований ОАО "Поликонд" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 в части доначисления и предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 80541 руб. и начисления пени по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 325134 руб. 74 коп. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 23.12.2008 г. N 13-10/55 в части доначисления и предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 805041 руб. и начисления пени по единому социальному налогу в доле Фонда социального страхования в размере 325134 руб. 74 коп. В оставшейся части решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.01.2010 г. по делу N А54-879/2009 оставлено без изменения (т. 2, л.д. 32-49).

Суд отмечает, что судебный акт не может устанавливать, изменять или прекращать обязанность налогоплательщика по уплате налога, а также продлевать срок для направления нового требования, поскольку такие основания Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрены.

Более того, по делу N А54-853/2011 арбитражным судом дана оценка законности вынесения требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г. Так, в соответствии с решением Арбитражного суда Рязанской области от 14.03.2011 г. по делу N А54-853/2011 требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г., проверенное на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, также признано недействительным в части: 805041 руб.- ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 3 требования); 325143 руб. 74 коп. - пеней по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 4 требования); 142958 руб.77 коп. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 5 требования); 35469 руб. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (пункт 8 требования); 100388 руб. 40 коп. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (пункт 11 требования); 342166 руб. - штрафа за неуплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет (пункт 14 требования). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Рязанской области от 04.03.2009 г. по делу N А54-853/2009 в неотмененной части требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания как для выставления уточненного требования N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г., так и для отзыва требования N 531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2009 г., поскольку у Общества осталась обязанность по уплате налогов, пени и штрафов в той их части, которые доначислены правомерно, как это установлено решением суда по делу NА54-879/2009.

Арбитражный суд при разрешении споров и при принятии судебных актов исходит из требований заявителя, и выйти за рамки заявленных требований арбитражный суд не может.

Поскольку ОАО "Поликонд" заявленные требования уточнены, арбитражный суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценил их в оспариваемой части и признал недействительным требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г., в части предложения ОАО "Поликонд" уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4987928 руб., пени в общей сумме 2375034 руб. 44 коп., штраф в сумме 100000 руб., исходя из объема заявленных требований.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд считает, что требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, следует признать недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4987928 руб., пени в общей сумме 2375034 руб. 44 коп., штраф в сумме 100000 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Понесенные заявителем судебные расходы в общей сумме размере 4000 руб. относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167, 170, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Требование Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области N 6439 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2011 г., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4987928 руб., пени в общей сумме 2375034 руб. 44 коп., штраф в сумме 100000 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 3 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Поликонд", допущенные вынесением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 6439 от 17.06.2011 г. в оспоренной части.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области в пользу открытого акционерного общества "Поликонд" (г. Рязань; ОГРН 1026201099100) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

3. Возвратить открытому акционерному обществу "Поликонд" (г. Рязань; ОГРН 1026201099100) из дохода федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., перечисленную по платежному поручению от 28.06.2011 г. N 783.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

И.В. Шуман