Решение Арбитражного суда Рязанской области от 14 декабря 2011 г. N А54-4027/2011 (ключевые темы: зачет - ЕСН - пени - НДФЛ - задолженность)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 14 декабря 2011 г. N А54-4027/2011

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07 декабря 2011 года.

Полный текст решения изготовлен 14 декабря 2011 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Савиной Н.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" (ОГРН 1036210008273), г. Рязань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (ОГРН 1046213016409), г. Рязань о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета от 23.05.2011 и обязании возвратить ЕСН в размере 49186,68 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: Шоломицкая Н.И., заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 14.07.2011.

установил: общество с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области, Инспекция) о признании действия Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области по проведению 23.05.2011 зачета ЕСН в сумме 49186,68 руб. в счет уплаты задолженности по пеням по НДФЛ в сумме 14118,73 руб. (решение N 10012), пеням по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет в сумме 30890,31 руб. (решение N 10013), пени по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 1271,20 руб. (решение N 10014), пеням по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1139,71 руб. (решение N 10015), пеням по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1766,73 руб. (решение N 10016), оформленные извещением о принятом налоговом органом решении о зачете от 23.05.2011 N 10119 незаконным; об обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Базовый элемент", путем возврата на расчетный счет ООО "Базовый элемент" суммы ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 49186,68 руб.

Представитель Общества в судебное заседание не явился. В соответствии со статьей 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя, извещенного о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом.

В обоснование заявленных требований Общество в заявлении указывает на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для осуществления 23.05.2011 зачета ЕСН в счет погашения задолженности по пеням по НДФЛ и ЕСН, возможность принудительного взыскания, в том числе путем проведения зачета, которых утрачена.

Представитель Инспекции заявление отклонил. По мнению налогового органа у налогоплательщика имелась задолженность по пеням, начисленным за неуплату НДФЛ , ЕСН и поэтому налоговым органом правомерно принято решение о зачете излишне уплаченного ЕСН, в счет погашения задолженности по пеням по НДФЛ и ЕСН. Ответчик также указывает на то, что им приняты меры принудительного взыскания НДФЛ.

Из материалов дела следует, что 25.04.2011 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате НДС в сумме 99909,35 руб.

05.05.2011 Общество повторно обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате НДС в сумме 99909,35 руб. Указанное заявление получено налоговым органом 06.05.2011.

В заявлениях указано на то, что в результате незаконных действий ответчика по зачету переплаты НДС в счет несуществующей задолженности по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет, по вине ответчика у истца образовалась переплата по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 103719,42 руб. (л.д. 52, 53).

Извещением от 23.05.2011 N 10118 (л.д. 54) налоговый орган уведомил налогоплательщика о принятом решении о возврате ЕСН в сумме 54532, 74 руб.

Согласно извещению N 10119 налоговым органом 23.05.2011 проведен зачет ЕСН в общей сумме 49186,68 руб., в том числе в счет уплаты задолженности по пеням по НДФЛ в сумме 14118,73 руб. (решение N 10012), пеням по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет в сумме 30890,31 руб. (решение N 10013), пеням по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 1271,20 руб. (решение N 10014), пеням по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1139,71 руб. (решение N 10015), пеням по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1766,73 руб. (решение N 10016).

Общество, не согласившись с действиями налогового органа по зачету ЕСН в счет уплаты задолженности по пеням по ЕСН и НДФЛ, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика, арбитражный суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, установленном Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из содержания приведенных норм права следует, что условиями для возврата налога являются: наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Из содержания статей 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налогового кодекса Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке.

Поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения налогового законодательства, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе, и при осуществлении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Статья 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогу, задолженности по пеням, по которым сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46-48, 69, 70 и 78 НК РФ, истекли.

Из материалов дела следует, что согласно извещению N 10119 от 23.05.2011 налоговым органом принято решение о зачете ЕСН в сумме 49186, 68 руб. в счет уплаты задолженности по пеням по НДФЛ. Пени в сумме 14118 , 73 руб. начислены за неуплату НДФЛ в сумме 138961 руб.

Наличие недоимки по НДФЛ в сумме 138961 руб. подтверждается решением налогового органа N 13-10/56 (л. д. 24, 25) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2008, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Налоговым органом произведен зачет ЕСН в счет погашения задолженности по пеням по НДФЛ сложившейся за период с 07.05.2007 по 31.12.2007.

Также 23.05.2011 налоговым органом приняты решения о зачете переплаты по ЕСН в счет уплаты задолженности по пеням по ЕСН.

Судом установлено, что ответчиком не направлялись в адрес Общества требования об уплате пеней по НДФЛ и по ЕСН, указанных в решениях о зачете, не принимались решения о взыскании задолженности по пеням за счет денежных средств, решения о взыскании задолженности по пеням за счет имущества налогоплательщика.

Налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о принятии мер к взысканию задолженности по пеням по НДФЛ и по ЕСН в установленном порядке в предусмотренные законом сроки.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для осуществления 23.05.2011 зачета ЕСН в счет погашения задолженности по пеням по НДФЛ и ЕСН, возможность принудительного взыскания, в том числе путем проведения зачета, которых утрачена.

Кроме того, заявителем не представлены документы, подтверждающие основания возникновения недоимки по ЕСН, за неуплату которого начислены пени.

Представленные в материалы дела выписки из лицевого счета налогоплательщика такими доказательствами не являются, поскольку лицевой счет является внутренним документом налогового органа и служит средством контроля со стороны Инспекции за уплатой налогов, пеней налогоплательщиком (л.д. 91-96).

Представленные ответчиком расчеты пеней по НДФЛ и ЕСН (л.д. 140-147) не позволяют проверить правильность начисления суммы пеней, указанных в решениях о зачете.

Размер пеней по НДФЛ и ЕСН в расчетах больше, чем размер пеней, указанный в решениях о зачете.

Согласно части 3.1. статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается ответчиком, на момент проведения зачета переплата Общества по ЕСН составила 49186, 68 руб.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета ЕСН.

Доказательств того, что у Общества имеется недоимка по налогам и сборам, а также задолженность по пеням и штрафам, препятствующая осуществлению возврата Обществу ЕСН в сумме 49186, 68 руб., налоговым органом в материалы дела не представлено.

Принимая во внимание, что факт переплаты ЕСН в сумме 49186, 68 руб. подтвержден материалами дела, срок, установленный для подачи заявления о возврате ЕСН, Обществом не пропущен, а также учитывая факт отсутствия у Общества недоимок по налогам и сборам или задолженностей по пеням и штрафам, заявленные требования подлет удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на налоговый орган, однако, взысканию не подлежат в связи с тем, что определением от 26.08.2011 Обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области по проведению 23.05.2011 г. зачета ЕСН в размере 49186,68 руб. в счет уплаты задолженности по пеням по НДФЛ в сумме 14118,73 руб. (решение N 10012), пеням по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет в сумме 30890,31 руб. (решение N 10013), пеням по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 1271,20 руб. (решение N 10014), пеням по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1139,71 руб. (решение N 10015), пеням по ЕСН, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1766,73 руб. (решение N 10016), оформленные извещением о принятом налоговым органом решении о зачете от 23.05.2011 г. N 10119, проверенные на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконными.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области устранить допущенные указанными действиями нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" (ОГРН 1036210008273, г. Рязань, ул. Есенина, д. 45) путем возврата на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Базовый элемент" суммы ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет, в размере 49186,68 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья

Н.Ф. Савина