Решение Арбитражного суда Рязанской области от 23 января 2012 г. N А54-4191/2011 (ключевые темы: НДС - зачет - налоговая декларация - ОГРН - камеральная налоговая проверка)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 23 января 2012 г. N А54-4191/2011

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 16 января 2012 года.

Полный текст решения изготовлен 23 января 2012 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Савиной Н.Ф. при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Гамма" (ОГРН 1026200698545), г. Рязань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Рязанской области (ОГРН 1046213016420), г. Рязань о признании действий незаконными

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Сергиенко А.В., представитель по доверенности от 01.03.2011, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от ответчика: Жигаева Е.Н., специалист-эксперт, доверенность от 17.01.2011 N 04-07/155.

Судебное разбирательство продолжено после перерыва, объявленного 10.01.2012.

установил: открытое акционерное общество "Гамма" (далее - Общество, ОАО "Гамма", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговая инспекция , налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 6 по Рязанской области) о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС N 6 по Рязанской области незаконным, выразившегося в принятии решения от 01.07.2011 N 1119 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 4841042 руб., об обязании Межрайонной ИФНС N 6 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Гамма" путем возврата ОАО "Гамма" налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 2935975 руб.34 коп. (с учетом заявления об уточнении заявленных требований).

Представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель налогового органа заявление отклонил, указав на то, что решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 24.06.2010 N 66 не обжаловано Обществом в судебном порядке.

Из материалов дела следует, что 20.01.2010 ОАО "Гамма" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, исчисленная по строке 050 раздела 1 к возмещению, составила 4898212 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки N 4049 от 26.04.2010, послуживший основанием для принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2010 N 543 , решения от 24.06.2010 N 72 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению , решения от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 1, л.д. 15 - 49).

Решением от 24.06.2010 N 72 налоговый орган признал применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 57170 руб. правомерным.

Согласно решению 24.06.2010 N 66 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4841042 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 23.08.2010 N 15-12/2888 дсп решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2010 N 543 и решение от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению были оставлены без изменения, а апелляционная жалоба ОАО "Гамма" - без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.04.2011 по делу N А54-4781/2010 требование ОАО "Гамма" к Межрайонной ИФНС России N 6 по Рязанской области о признании недействительным решения от 24.06.2010 N 543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года удовлетворено, решение признано недействительным.

28.06.2011 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением, в котором просило вернуть Обществу налог на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года.

01.07.2011 налоговым органом принято решение N 1119 (т. 1 ,л.д. 10) об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость в сумме 4841042 руб.

Полагая, что действия Межрайонной ИФНС N 6 по Рязанской области, выразившиеся в принятии решения от 01.07.2011 N 1119 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 4841042 руб. не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, нарушают его права и законные интересы, ОАО "Гамма" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает, что заявленные ОАО "Гамма" требования подлежат удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее - налог), исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения исходя из подпунктов 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации , полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании положений статьи 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с положениями статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеня и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанным им банковский счет (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении сумм налога (полностью или частично).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Обществом представлена в налоговую инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, исчисленная по строке 050 раздела 1 к возмещению, составила 4898212 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт N 4049 от 26.04.2010 , послуживший основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2010 N 543, решения от 24.06.2010 N 72 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Согласно решению от 24.06.2010 N 66 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4841042 руб.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2010 N 543 налоговый орган установил, что налогоплательщик в декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года неправомерно заявил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 841 042 руб. по счетам-фактурам, выставленным ЗАО "Компания Гамма".

Правильность применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в декларации за четвертый квартал 2009 года в сумме 4841042 руб. установлена решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.04.2011 по делу N А54-4781/2010.

Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-4781/2010, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций, требование Общества к налоговой инспекции о признании недействительным решения от 24.06.2010 N 543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворено, решение признано недействительным.

Решение от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 1, л.д. 15 - 49) принято по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость четвертый квартал 2009 года и на основании решения налогового органа от 24.06.2010 N 543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение налогового органа от 24.06.2010 N 543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано судом недействительным, недействительным является решение налогового органа от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для вынесения решения от 01.07.2011 N 1119 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Также Общество просит обязать налоговый орган устранить нарушения прав и законных интересов путем возврата Обществу налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 2935975 руб.34 коп.

Доказательств того, что у Общества имеется недоимка по налогам и сборам, а также задолженность по пеням и штрафам, препятствующая осуществлению возврата Обществу налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 2935975 руб.34 коп., налоговым органом в материалы дела не представлено.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщик до обращения в суд с настоящим заявлением должен был обжаловать решение налогового органа от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, является неправомерным.

В соответствии с частью 2 статьи 45 Конституции Российской Федерации каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

В статье 11 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплена судебная защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации защита гражданских прав осуществляется способами, перечисленными в указанной статье, а также иными способами, предусмотренными законом.

Таким образом, Общество вправе самостоятельно избрать способ защиты нарушенного права.

Избранный ОАО "Гамма" способ защиты предусмотрен пунктом 1 статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик вправе, не обращаясь с требованием о признании решения налогового органа от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению недействительным, заявить требование о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС N 6 по Рязанской области, выразившегося в принятии решения от 01.07.2011 N 1119 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость.

Кроме того, решение налогового органа от 24.06.2010 N 66 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению принято на основании решения налогового органа от 24.06.2010 N 543 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года, которое признано судом недействительным.

Учитывая изложенное, требования ОАО "Гамма" о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС N 6 по Рязанской области незаконным, выразившегося в принятии решения от 01.07.2011 N 1119 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 4841042 руб., об обязании Межрайонной ИФНС N 6 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Гамма" путем возврата ОАО "Гамма" налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 2935975 руб.34 коп. правомерны и подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины при подаче заявления в сумме 2000 руб. относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Признать действия Межрайонной ИФНС России N 6 по Рязанской области, выразившиеся в принятии решения от 01.07.2011 N 1119 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 4841042 руб., незаконными.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 6 по Рязанской области (ОГРН 1046213016420) устранить нарушения прав и законных интересов ОАО " Гамма" (ОГРН 1026200698545) путем возврата ОАО "Гамма" налога на добавленную стоимость в сумме 2935975 руб. 34 коп.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 6 по Рязанской области (ОГРН 1046213016420) в пользу ОАО "Гамма" (ОГРН 1026200698545) расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья

Н.Ф. Савина