Решение Арбитражного суда Рязанской области от 3 февраля 2012 г. N А54-4864/2011 (ключевые темы: ОГРН - НДФЛ - штраф - справедливость - обстоятельства смягчающие ответственность)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 3 февраля 2012 г. N А54-4864/2011

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 января 2012 года.

Полный текст решения изготовлен 03 февраля 2012 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем Новиковой Н.Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рэста-Центр" (г. Рязань, ОГРН 1026201263880 ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046206020365) о признании решения частично недействительным

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Российская Г.П., представитель по доверенности от 10.01.2012 N 03-21/6, удостоверение;

В судебном заседании 26.01.2012 объявлен перерыв до 27.01.2012.

установил: общество с ограниченной ответственностью "Рэста-Центр" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 24.06.2011 N 12-05/02303 дсп. по результатам выездной налоговой проверки в части привлечения общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

В обоснование заявленного требования общество указывает на то, что налоговым органом при принятии решения в данной части не учтены обстоятельства в соответствии со ст. ст. 112, 114 НК РФ, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, тяжелое финансовое положение, привлечение к ответственности впервые, несоразмерность размера санкции последствиям установленного правонарушения.

Налоговая инспекция требование не признает, ссылаясь на то, что штраф начислен в пределах санкции, установленной ст. 123 НК РФ, обществом не представлены документы, свидетельствующие о его тяжелом финансовом положении.

Из материалов дела судом установлено:

Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Рэста-Центр" по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 18.05.2011, по результатам составлен акт от 31.05.2011 N 12-05/02013 дсп. (т. 2 л.д. 61)

Письмом от 31.05.2011 N 12-05/1369 (т. 2 л.д. П5) общество извещено о необходимости явиться 24.06.2011 для рассмотрения материалов проверки.

24.06.2011 налоговой инспекцией принято частично оспариваемое решение N 12-05/02303 дсп. (т. 1 л.д. 8).

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 15.08.2011 N 15-12/09439 (т. 1 л.д. 21) апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Решением налоговой инспекции от 24.06.2011 N 12-05/02303 дсп. предусмотрено:

п. 1 - привлечение общества к ответственности по ст. 123 за не перечисление (не полное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 806671,20 руб.,

п. 2 - начисление пени по НДФЛ в сумме 655021,32 руб.,

п. 3 п.п. 3.1 - предложено уплатить НДФЛ в сумме 4033356 руб.

Общество не оспаривает начисление налога и пени, просит признать решение недействительным в части суммы штрафа.

В силу статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Материалами дела подтверждается, что общество в проверяемом периоде являлось налоговым агентом и не перечислило в бюджет 4033356 руб. НДФЛ, удержанного с доходов работников.

Факт совершения налогоплательщиком правонарушения подтверждается решением инспекции от 24.06.2011 N 12-05/02303 дсп.

Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Следовательно, установление смягчающих ответственность обстоятельств является обязанностью налогового органа.

В пункте 1 статьи 112 НК РФ содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.

Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи Кодекса судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются им при наложении санкций.

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Кодекс не содержит, и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 данного Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

По настоящему делу при определении размера штрафа суд в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ считает необходимым учесть такие обстоятельства совершения правонарушения, как совершение правонарушения впервые, раскаяние и признание факта его совершения обществом, тяжелое материальное положение общества, что подтверждается книгами учета доходов и расходов за спорные периоды 2008 - 2010 гг, определением Арбитражного суда Рязанской области от 11.01.2012 по делу А54-7004/2011 (т. 2 л.д. 41), согласно которому заявление Федеральной налоговой службы о признании несостоятельным (банкротом) ООО "Рэста-Центр" возращено в связи с непредставлением документальных доказательств наличия у должника имущества, достаточного для покрытия расходов по делу о банкротстве.

Руководствуясь конституционными принципами справедливости и соразмерности взыскания, суд расценил указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность, в связи с этим размер штрафа по частично оспариваемому решению за неуплату НДФЛ подлежит уменьшению до 403335,60 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

Судебные расходы по делу относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 24.06.2011 N 12-05/02303 дсп. о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Рэста-Центр" (г. Рязань, ОГРН 1026201263880) к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное в части пп. 2.1 п. 1 (штраф по ст. 123 НК РФ по НДФЛ) на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части суммы штрафа 403335,60 руб.

В признании решения недействительным в части пп. 2.1 п. 1 (штраф по ст. 123 НК РФ по НДФЛ) в остальной части отказать.

Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046206020365) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Рэста-Центр" (г. Рязань, ОГРН 1026201263880).

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046206020365) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Рэста-Центр" (г. Рязань, ОГРН 1026201263880) судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья

И.А. Ушакова