Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 ноября 2009 г. N А56-53638/2008 Возврат сумм излишне уплаченного налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 ноября 2009 г. N А56-53638/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Журавлевой О.Р. и Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Губачевой М.И. (доверенность от 11.01.2009 N 17/00037), от общества с ограниченной ответственностью "Интеллект Челлендж" Толкачева Г.В. (доверенность от 17.08.2009),

рассмотрев 23.11.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2009 (судья Мирошниченко В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-53638/2008,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Интеллект Челлендж" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), выразившихся в отказе возвратить Обществу излишне уплаченные 51 303 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), и об обязании Инспекции возвратить указанную сумму налога с начисленными процентами в размере 6 053 руб. 33 коп.

Решением суда первой инстанции от 08.05.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.08.2009, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить вынесенные по делу судебные акты и принять новое решение.

Законность решения от 08.05.2009 и постановления от 05.08.2009 проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество, ссылаясь на справку налогового органа от 06.06.2008 о состоянии расчетов на 01.06.2008 по НДФЛ, из которой следует, что переплата по налогу составляет 109 379 руб., обратилось 24.07.2008 в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Решением Инспекции от 08.08.2008 N 993 в осуществлении возврата налогоплательщику отказано, поскольку возврат переплаты возможен только по результатам документальной проверки и при отсутствии задолженности перед бюджетом.

Инспекция считает, что справку о состоянии расчетов с бюджетом, содержащую формальное отражение числящейся на лицевом счете Общества переплаты, нельзя расценивать как доказательство ее наличия.

Вместе с тем во исполнение определения суда от 23.03.2009 стороны провели сверку расчетов, оформленную актом (том 1, лист дела 128), согласно которому Инспекция подтвердила наличие переплаты у Общества за 2006-2007 годы НДФЛ в размере 51 303 руб. и не оспорила произведенный налогоплательщиком расчет размера процентов (6 053 руб. 33 коп.) за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, которые согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 НК РФ).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога установлен статьей 78 НК РФ, правила которой в соответствии с пунктом 14 данной статьи распространяются в том числе и на налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные документы, установили факт излишней уплаты Обществом налога в 2006 и 2007 годах, что подтверждается и имеющимися в материалах дела доказательствами (справками о доходах физических лиц и платежными поручениями, актом сверки расчетов).

Однако, как следует из представленного Обществом расчета переплаты по НДФЛ (том 1, лист дела 121), в 2008 году Обществом не перечислено в бюджет 10 060 руб. НДФЛ, удержанного у физических лиц, в связи с чем, по мнению Общества, сумма переплаты по НДФЛ составляет 41 243 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ возврат сумм излишне уплаченного налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В подобных налоговых спорах к числу обстоятельств, подлежащих выяснению, исследованию и оценке, относится также наличие переплаты налога на момент обращения с требованием в суд, что подтверждается и позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.09.2008 N 6673/08).

В данном случае, удовлетворяя требование о возврате заявителю излишне уплаченного НДФЛ, суды не исследовали вопрос об отсутствии у Общества задолженности по налогу перед бюджетом на момент обращения заявителя с требованием в суд и не дали оценки представленному им расчету.

Таким образом, выводы судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии препятствий для возврата Обществу спорных денежных средств не основаны на полном и всестороннем исследовании всех необходимых для этого доказательств.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает необходимым направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении дела суду надлежит проверить наличие или отсутствие задолженности Общества перед бюджетом на момент обращения в суд, дав оценку расчету Общества о наличии не перечисленного в бюджет НДФЛ за 2008 год, предложить представить соответствующий расчет процентов, и с учетом установленных по делу обстоятельств принять законное и обоснованное решение.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 по делу N А56-53638/2008 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

О.Р. Журавлева

М.В. Пастухова