Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2010 г. по делу N А13-5320/2009 Оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа нет, поскольку НК РФ не предусматривается обязательного представления путевого листа в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 января 2010 г. по делу N А13-5320/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Кочеровой Л.И., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области Матвеевой С.В. (доверенность от 11.01.2010 N 2), от общества с ограниченной ответственностью "Автоспецмаш" Дерунова А.Н. (доверенность от 02.09.2009 N 347), Анисимова А.А. (доверенность от 15.05.2009 N 153),

рассмотрев 21.01.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 07.08.2009 (судья Смирнов В.И.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 (судьи Осокина Н.Н., Кудин А.Г., Чельцова Н.С.) по делу N А13-5320/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Автоспецмаш" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Вологодской области с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 31.12.2008 N 63 в части доначисления 7 382 165 руб. 55 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2005-2007 годы, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением суда от 07.08.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционного суда от 14.10.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить вынесенные по настоящему делу судебные акты и принять новое судебное решение.

По мнению подателя жалобы, оспариваемое решение налогового органа является правомерным, поскольку первоначально представленные налогоплательщиком счета-фактуры и товарные накладные не соответствовали требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а применение налоговых вычетов по НДС на основании исправленных счетов-фактур может быть осуществлено только в периоде внесения исправлений.

Инспекция также указывает на то, что налогоплательщиком не представлен путевой лист в подтверждение доставки металлопродукции по счету-фактуре от 28.02.2005 N 00000155.

В отзыве на жалобу Общество ссылается на отсутствие предусмотренной законодательством взаимосвязи между правом на внесение исправлений в счета-фактуры и правом на применение налоговых вычетов именно в периоде внесения этих исправлений. Кроме того, полагая, что представленными счетом-фактурой и товарной накладной от 28.02.2005 N 00000155 подтверждается доставка и принятие на учет товаров и услуг, заявитель просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Общества их отклонили по основаниям, приведенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией принято решение от 31.12.2008 N 63 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанным решением Обществу доначислено 7 382 165 руб. 55 коп. НДС за 2005-2007 годы, начислены соответствующие суммы пеней и штрафов.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС, уплаченного в стоимости поставленных ООО "Газметторг" товаров, за февраль, апрель и декабрь 2005 года, январь и июнь 2006 года и январь 2007 года. Инспекция посчитала, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в ходе проверки, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов в спорном периоде, поскольку оформлены с нарушением требований статьи 169 НК РФ, а предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам должно быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором внесены исправления. Кроме того, по мнению налогового органа, приобретение Обществом услуг по доставке товаров на сумму 20 000 руб., выделенных отдельной строкой в счете-фактуре от 28.02.2005 N 00000155, не подтверждено соответствующими товаросопроводительными документами.

Не согласившись с выводами Инспекции, Общество обжаловало решение от 31.12.2008 N 63 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 04.05.2009 N 11-09/005065с в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщику отказано.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что налогоплательщик представил в налоговый орган все необходимые документы, свидетельствующие о правомерности заявленных вычетов по НДС, а реальное исполнение Обществом и ООО "Газметторг" обязательств по поставке товаров и услуг и их оплате Инспекцией не оспаривается.

Суд кассационной инстанции считает, что жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению с учетом следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен документально подтвердить факты приобретения товаров (работ, услуг), их оплаты (включая НДС) и принятия на учет.

С 01.01.2006 для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС представления платежных документов не требуется.

Как установлено судами, факты приобретения Обществом металлопродукции и транспортных услуг у ООО "Газметторг", а также принятия на учет и оплаты этих товаров (работ, услуг) Инспекцией не опровергаются.

Вместе с тем, из оспариваемого ненормативного акта следует, что Инспекция не приняла в спорном периоде предъявленные к вычету суммы НДС в связи с недостоверными сведениями о грузоотправителе в первоначально представленных счетах-фактурах и подписанием их неустановленными лицами.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В пунктах 5 и 6 данной статьи приведены обязательные сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

При этом законодательство о налогах и сборах не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС и в случае нарушения поставщиками предусмотренных статьей 169 НК РФ требований, если нарушения устранены в установленном порядке.

Кроме того, положения статьи 169 НК РФ не запрещают устранять нарушения в счете-фактуре путем направления продавцом покупателю переоформленного счета-фактуры, содержащего все необходимые реквизиты, взамен ранее оформленного с нарушением установленного порядка.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и налоговым органом не оспаривается, что на момент рассмотрения возражений налогоплательщика на акт проверки, то есть до вынесения Инспекцией оспариваемого решения, Общество представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры и товарные накладные по форме ТОРГ-12. Исправления заверены 09.12.2008 подписью председателя ликвидационной комиссии Мицко И.В. и печатью ООО "Газметторг". Данные счета-фактуры были также представлены в материалы дела.

Соответствие переоформленных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ Инспекцией не оспаривается.

Довод налогового органа о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным (переоформленным) счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором внесены исправления в счета-фактуры, правомерно отклонен судами первой и апелляционной инстанций в силу следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что счета-фактуры, переоформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для предъявления НДС к вычету. Не содержит данная глава Налогового кодекса Российской Федерации и правил о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные (переоформленные) счета-фактуры.

Согласно правовой позиции, сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в частности в постановлениях от 04.03.2008 N 14227/07 и от 03.06.2008 N 615/08, право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены предусмотренные законом условия.

Судами установлено и налоговым органом не оспаривается, что поставляемые и оказываемые Обществу ООО "Газметторг" по спорным счетам-фактурам товары и услуги получены, оплачены и оприходованы налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором им выполнены предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации условия применения налоговых вычетов. Учитывая, что переоформление спорных счетов-фактур не связано с изменением стоимости товаров (работ, услуг), сумм налога и иных показателей, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения Обществом налоговых вычетов в заявленных периодах 2005 - 2007 года.

В обоснование довода о неподтвержденности Обществом факта приобретения услуг по доставке товаров в сумме 20 000 руб. по счету-фактуре и товарной накладной от 28.02.2005 N 00000155 Инспекция ссылается на непредставление налогоплательщиком путевого листа.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78, которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Как установлено судами, по условиям договора поставки от 24.01.2005 N 7, заключенного налогоплательщиком и ООО "Газметторг", и спецификации к договору от 09.02.2005 N 1 доставка Обществу приобретаемых товаров осуществляется продавцом, поэтому налогоплательщик, не являющийся в данном случае ни владельцем автотранспорта, ни заказчиком перевозки, не располагал путевым листом, на необходимости представления которого настаивает Инспекция.

Согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется такой первичный учетный документ, как товарная накладная формы ТОРГ-12, которая составляется в двух экземплярах. При этом первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Суды установили, что Общество принимало к учету доставленные автотранспортом ООО "Газметторг" товары на основании товарных накладных формы ТОРГ-12, которые своевременно представлены в налоговый орган. Поскольку требованиями статьей 169 и 172 НК РФ не предусматривается обязательного представления путевого листа в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, а также учитывая, что факт доставки товаров Инспекцией не оспаривается, суды сделали правильный вывод о том, что непредставление Обществом путевого листа не свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной операции по доставке товаров ООО "Газметторг".

Кассационная коллегия не установила неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права. Доводы, приведенные Инспекцией в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 07.08.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 по делу N А13-5320/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

Л.И. Кочерова

М.В. Пастухова