Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 августа 2010 г. N Ф07-7449/2010 по делу N А56-74515/2009 Обжалуемое постановление апелляционного суда подлежит отмене в части отказа предпринимателю в признании недействительным решения Инспекции по эпизоду начисления пеней по НДС без учета переплаты этого налога с направлением дела в этой части на новое рассмотрение в тот же суд для проверки обоснованности суммы пеней по НДС, начисленных Инспекцией

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 августа 2010 г. N Ф07-7449/2010 по делу N А56-74515/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корабухиной Л.И., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от индивидуального предпринимателя Морщинкина Алексея Николаевича - Кольцовой В.В. (доверенность от 01.12.2009 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области Мухиной А.В. (доверенность от 21.12.2009 N 03-07/17681), Смирнова И.С. (доверенность от 09.02.2010 N 03-07/01737),

рассмотрев 17.08.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Морщинкина Алексея Николаевича на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу N А56-74515/2009 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Протас Н.И.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Морщинкин Алексей Николаевич обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 30.06.2009 N 12-15/251 в части: доначисления 108 830 руб. налога на доходы физических лиц за 2007 год, 14 218 руб. 94 коп. пеней по данному налогу и 21 653 руб. 82 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); доначисления 33 645 руб. единого социального налога за 2007 год, 2 902 руб. 14 коп. пеней по данному налогу и 6729 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; доначисления 113 656 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2007 года, начисления соответствующей суммы пеней и 22 731 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 25.12.2009 (судья Спецакова Т.Е.) требования Морщинкина А.Н. удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционного суда от 06.04.2010 решение суда от 25.12.2009 отменено. Заявление предпринимателя оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе Морщинкин А.Н. просит отменить постановление апелляционного суда от 06.04.2010 в части отказа в признании недействительным решения Инспекции от 30.06.2009 N 12-15/251 по эпизоду начисления пеней по НДС, рассчитанных без учета переплаты этого налога, и в этой части оставить в силе решение суда первой инстанции от 25.12.2009.

Податель жалобы указывает на то, что расчет пеней по НДС, начисленных ему оспариваемым решением, сделан Инспекцией без учета имевшейся у налогоплательщика переплаты этого налога в сумме 113 656 руб., возникшей в связи с подтверждением налогоплательщиком правомерности налоговых вычетов в указанной сумме.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции просили оставить постановление апелляционного суда от 06.04.2010 без изменения, поддерживая изложенные в нем выводы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения предпринимателем Морщинкиным А.Н. законодательства о налогах и сборах в 2006-2007 годах, о чем составила акт от 25.05.2009 N 13-15/262.

Из материалов дела следует, что в силу статьи 143 НК РФ предприниматель Морщинкин А.Н. в 2006-2007 годах являлся плательщиком НДС.

В 2007 году предприниматель осуществлял поставки лесопродукции обществу с ограниченной ответственностью "РИТ" (далее - ООО "РИТ").

В ходе проверки налоговым органом, в частности, установлена неуплата предпринимателем 128 268 руб. НДС за I, II и IV кварталы 2006 года и III квартал 2007 года. Кроме того, Инспекцией установлена неуплата Морщинкиным А.Н. 202 939 руб. НДС за IV квартал 2007 года.

Инспекция сделала вывод о том, что предприниматель неправомерно не исчислил и не уплатил в бюджет 235 040 руб. НДС с авансовых платежей в общей сумме 1 540 820 руб. 57 коп., поступивших на расчетный счет предпринимателя от ООО "РИТ" в IV квартале 2007 года в счет предстоящих поставок товаров.

Рассмотрев акт проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения, Инспекция приняла решение от 30.06.2009 N 12-15/251, согласно которому предпринимателю доначислено 128 268 руб. НДС за I, II и IV кварталы 2006 года и III квартал 2007 года и 202 939 руб. НДС за IV квартал 2007 года, начислены соответствующие суммы пеней, а также штрафов на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату указанных сумм налога.

Решение Инспекции от 30.06.2009 N 12-15/251 обжаловано предпринимателем в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области, которым оставлено без изменения.

Морщинкин А.Н. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции от 30.06.2009 N 12-15/251.

Отказывая предпринимателю в признании недействительным решения Инспекции от 30.06.2009 N 12-15/251 в части доначисления 113 656 руб. НДС за IV квартал 2007 года, начисления соответствующей суммы пеней и 22 731 руб. 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, апелляционный суд указал на то, что в ходе выездной проверки предприниматель не представил документы, подтверждающие его право на применение 113 656 руб. налоговых вычетов, а также отметил, что оспариваемым решением Морщинкину А.Н. доначислено 128 268 руб. НДС за I, II и IV кварталы 2006 года и III квартал 2007 года, поэтому при наличии 113 656 руб. переплаты она частично покрывала бы только сумму недоимки за I, II и IV кварталы 2006 года и III квартал 2007 года и не могла быть учтена Инспекцией при доначислении НДС за IV квартал 2007 года.

Кассационная инстанция считает, что постановление апелляционного суда от 06.04.2010 по рассматриваемому эпизоду подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в соответствии со статьей 81 НК РФ предприниматель 10.06.2009 представил в Инспекцию уточненные декларации по НДС за III квартал 2006 года и за I и II кварталы 2007 года. Согласно данным налоговым декларациям общая сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета за указанные периоды, составила 113 656 руб.

Инспекция провела камеральные проверки указанных деклараций, по результатам которых приняла решения от 25.08.2009 N 106, 107 и 108 о возмещении указанной суммы налога.

В связи с подтверждением налогоплательщиком правомерности налоговых вычетов в сумме 113 656 руб. у предпринимателя образовалась переплата НДС в указанной сумме, которая частично покрывает сумму имеющейся у него недоимки за I, II и IV кварталы 2006 года и III квартал 2007 года, поэтому, как правильно указал апелляционный суд, не могла быть учтена Инспекцией при доначислении НДС за IV квартал 2007 года.

Однако апелляционным судом не принято во внимание, что в расчете пеней по НДС, начисленных предпринимателю оспариваемым решением, Инспекция не учла право предпринимателя на возмещение 113 656 руб. за III квартал 2006 года и за I и II кварталы 2007 года и возникшую в связи с этим переплату НДС.

Как следует из пункта 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 и положений статьи 75 НК РФ, начисление пеней возможно только при наличии действительной задолженности перед бюджетом по уплате конкретного налога.

Таким образом, расчет Инспекцией суммы пеней по НДС, начисленных решением от 30.06.2009 N 12-15/251 без учета переплаты, нельзя признать обоснованным.

Поэтому обжалуемое постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 подлежит отмене в части отказа предпринимателю в признании недействительным указанного решения по эпизоду начисления пеней по НДС без учета 113 656 руб. переплаты этого налога за III квартал 2006 года и за I и II кварталы 2007 года с направлением дела в этой части на новое рассмотрение в тот же суд для проверки обоснованности суммы пеней по НДС, начисленных решением Инспекции от 30.06.2009 N 12-15/251, и требований предпринимателя по данному эпизоду.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу N А56-74515/2009 в части отказа индивидуальному предпринимателю Морщинкину Алексею Николаевичу в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области от 30.06.2009 N 12-15/251 по эпизоду начисления пеней по налогу на добавленную стоимость без учета 113 656 руб. переплаты этого налога за III квартал 2006 года и за I и II кварталы 2007 года отменить.

Дело в названной части передать на новое рассмотрение в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.И. Корабухина

Н.Г. Кузнецова