Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 октября 2010 г. N Ф07-10160/2010 по делу N А56-65053/2009 Кассационная инстанция считает правильными выводы судов первой и апелляционной инстанций о выполнении Обществом всех необходимых условий для предъявления сумм НДС к вычету и об отсутствии у Инспекции правовых оснований для отказа в возмещении сумм налога из бюджета и доначисления ему сумм указанного налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 октября 2010 г. N Ф07-10160/2010 по делу N А56-65053/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе

председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Блиновой Л.В., Журавлевой О.Р.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Фокус" Ивашкова В.Г. (доверенность от 11.01.2010), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу Иванова В.И. (доверенность от 25.06.2010) от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Николаевой Е.Б. (доверенность от 21.12.2009 N 03/29207),

рассмотрев 04.10.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2010 (судья Галкина Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 (судьи Третьякова Н.О., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу N А56-65053/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фокус" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 18) от 29.06.2009 N 24-08/786, 24-08/787, 24-08/788, 24-08/789, 24-08/791 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 24-08/55, 24-08/56, 24-08/57, 24-08/58, 24-08/59 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 9) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возмещения из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), 5 273 498 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь, июль, ноябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 года.

Решением суда от 23.03.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.06.2010, заявление Общества удовлетворено. Инспекция N 18 обратилась с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять по делу новый об отказе в удовлетворении требований.

Законность решения от 23.03.2010 и постановления от 08.06.2010 проверена в кассационном порядке. Как следует из материалов дела, Общество 29.12.2008 представило в Инспекцию N 18 уточненные налоговые декларации по НДС за июнь, июль, ноябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 года. По результатам камеральных проверок указанных деклараций Инспекцией N 18 составлены акты и вынесены решения: от 29.06.2009 N 24-08/786 об отказе в привлечении к ответственности с предложением уплатить 2129 руб. недоимки по НДС и уменьшением предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 130 608 руб.; от 29.06.2009 N 24-08/55 об отказе в возмещении 130 608 руб. НДС за июнь 2007 года; от 29.06.2009 N 24-08/787 об отказе в привлечении к ответственности с предложением уплатить 4346 руб. недоимки по НДС и уменьшением предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 784 855 руб.; от 29.06.2009 N 24-08/56 об отказе в возмещении 784 855 руб. НДС за июль 2007 года; от 29.06.2009 N 24-08/788 об отказе в привлечении к ответственности с предложением уплатить 207 361 руб. недоимки по НДС и уменьшением предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 381 289 руб.; от 29.06.2009 N 24-08/57 об отказе в возмещении 1 381 289 руб. НДС за ноябрь 2007 года; от 29.06.2009 N 24-08/789 об отказе в привлечении к ответственности с предложением уплатить 489 826 руб. недоимки по НДС и уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 576 730 руб.; от 29.06.2009 N 24-08/58 об отказе в возмещении 1 576 730 руб. НДС за декабрь 2007 года; от 29.06.2009 N 24-08/791 об отказе в привлечении к ответственности с предложением уплатить 364 182 руб. недоимки по НДС и уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 400 016 руб.; от 29.06.2009 N 24-08/59 об отказе в возмещении 1 400 016 руб. НДС за I квартал 2008 года. Основаниями для принятия указанных решений послужили выводы налогового органа о том, что все товары, импортированные Обществом, были фактически реализованы, однако выручка от реализации товаров в налоговых декларациях не отражена и в нарушение пункта 4 статьи 166, пунктов 1 и 14 статьи 167 НК РФ сумма НДС Обществом не исчислена. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 07.09.2009 N 16-13/24905 решения Инспекции N 18 об отказе в привлечении к ответственности изменены путем отмены в части эпизода, связанного с отказом в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Регион-Транзит" по авансовым платежам, отраженным ООО "Фокус" в книге покупок. В остальной части обжалуемые решения Инспекции N 18 утверждены Управлением. Общество не согласилось с принятыми налоговым органом решениями и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суды удовлетворили заявленные требования, сделав вывод, что Обществом соблюдены все условия, необходимые для возмещения сумм налога, заявленных Обществом в уточненных декларациях по НДС за июнь, июль, ноябрь, декабрь 2007 года и I квартал 2008 года. Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, пришел к следующему. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из пункта 2 статьи 173 и пункта 1 статьи 176 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 указанного Кодекса, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Таким образом, право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: приобретение товаров, работ, услуг (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации); подтверждение факта понесенных затрат по уплате сумм налога таможенным органам; принятие к учету импортированных товаров, отраженное в соответствующих первичных документах. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, это является основанием для возмещения налога

В данном случае факты ввоза Обществом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпуска их в свободное обращение, принятия товаров на учет, уплаты НДС в составе таможенных платежей установлены судами, подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Выводы Инспекции о сокрытии Обществом фактов реализации импортированного товара в целях занижения налогооблагаемой базы получили надлежащую оценку в обжалуемых судебных актах.

Оценивая имеющиеся в материалах дела документы, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что передача товара от комитента комиссионеру не является операцией по реализации товаров в целях исчисления НДС.

Доводу Инспекции N 18 относительно недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах, судами дана полная и объективная оценка. Так, проверкой установлено, что в счетах-фактурах, выставленных в адрес заявителя ООО "Регион-Транзит", указан адрес Общества - Санкт-Петербург, ул. Киришская, 2, лит. А, пом. 7Н, однако по данному адресу Общество зарегистрировано с 25.01.2008, а до указанной даты было зарегистрировано по адресу: Санкт-Петербург, ул. 7-я Советская, 36, лит. Б, пом. 3Н. Однако Обществом в суд представлены исправленные счета-фактуры, которые получили надлежащую оценку на соответствие требованиям статьи 169 НК РФ. Судами дана оценка и доводу Инспекции N 18 относительно выявленных в ходе камеральных проверок противоречий в содержании товарно-транспортных накладных. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

Таким образом, суды пришли к выводу о подтвержденности материалами дела осуществления Обществом операций с реальными товарами, импортированными на территорию Российской Федерации, фактов уплаты налога при таможенном оформлении и принятия их на учет.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Таким образом, при отсутствии доказательств, опровергающих как достоверность представленных налогоплательщиком документов, так и фактические обстоятельства, с которыми закон связывает возмещение суммы налога из бюджета, суды законно признали недействительными оспариваемые ненормативные акты Инспекции N 18 и обязали Инспекцию N 9 возвратить налогоплательщику из бюджета НДС в заявленной сумме.

С учетом действующей в сфере налоговых правоотношений презумпции добросовестности налогоплательщика кассационная инстанция считает правильными выводы судов первой и апелляционной инстанций о выполнении Обществом всех необходимых условий для предъявления сумм НДС к вычету и об отсутствии у Инспекции N 18 правовых оснований для отказа в возмещении сумм налога из бюджета и доначисления ему сумм указанного налога.

Доводы жалобы налогового органа по сути направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами, что в силу статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается на стадии кассационного судопроизводства.

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций полно и объективно исследовали и оценили доказательства по делу, правильно применили нормы материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу N А56-65053/2009 оставить без изменений, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

Л.В. Блинова

О.Р. Журавлева