Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 октября 2010 г. N Ф07-9357/2010 по делу N А21-13676/2009 Суды первой и апелляционной инстанций правомерно уменьшили размер взыскиваемого штрафа, признав в качестве смягчающих ответственность заявителя обстоятельств следующее: тяжелое финансовое положение Общества, связанное с неплатежеспособностью его основного контрагента, находящегося в стадии банкротства, признание Обществом факта допущенного им налогового правонарушения и принятие им мер по погашению недоимки по НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 октября 2010 г. N Ф07-9357/2010 по делу N А21-13676/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корабухиной Л.И., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 28.09.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.02.2010 (судья Карамышева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 (судьи Будылева М.В., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу N А21-13676/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Городская авиакасса" (далее - Общество, ООО "Городская авиакасса") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (далее - Инспекция) от 26.10.2009 N 228 в части взыскания на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 83 763 руб. штрафа, начисленного без учета смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств и применения статей 112 и 114 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 01.02.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.05.2010, заявление Общества удовлетворено частично. Решение Инспекции от 26.10.2009 N 228 признано недействительным в части взыскания с ООО "Городская авиакасса" 50 000 руб. штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что тяжелое финансовое положение заявителя не может являться основанием для снижения размера штрафа, взыскиваемого с Общества на основании статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), поскольку НДФЛ - это денежные средства физических лиц, удержанные у них налоговым агентом при выплате заработной платы, и незаконное использование налоговым агентом (Обществом) этих средств может рассматриваться не как смягчающее, а как отягчающее ответственность обстоятельство.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако их представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления Обществом НДФЛ за период с 14.05.2008 по 31.08.2009.

В ходе проверки налоговым органом выявлено неправомерное неперечисление 418 815 руб. удержанного НДФЛ.

По результатам проверки Инспекция составила акт от 23.09.2009 N 172 и приняла решение от 26.10.2009 N 228, согласно которому Обществу предложено уплатить 418 815 руб. НДФЛ и 44 143 руб. 47 коп. пеней Этим же решением ООО "Городская авиакасса" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 83 763 руб. штрафа за неперечисление указанной суммы налога.

Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 26.10.2009 N 228, в которой, не оспаривая выводы Инспекции о неправомерном неперечислении 418 815 руб. удержанного НДФЛ, просило отменить названное решение Инспекции в части взыскания 83 763 руб. штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 16.11.2009 N АФ-11-03/14195 решение Инспекции от 26.10.2009 N 228 оставлено без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

ООО "Городская авиакасса" оспорило решение Инспекции от 26.10.2009 N 228 в части взыскания 83 763 руб. штрафа в судебном порядке.

По мнению Общества, при наложении оспариваемым решением указанной суммы штрафа Инспекция в нарушение требований статьи 101 НК РФ не исследовала обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. ООО "Городская авиакасса" признает факт совершения выявленного Инспекцией налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 6 статьи 226 НК РФ, однако не согласно с размером наложенного штрафа, указывая на то, что в настоящее время Общество находится в тяжелом финансовом положении и имеет задолженность по уплате налогов, которая образовалась из-за нарушения обязательств основным контрагентом Общества - ОАО "КД авиа", находящегося в стадии банкротства. ООО "Городская авиакасса" считает, что при определении размера взыскиваемого с него штрафа Инспекция должна была учесть указанные обстоятельства, расценив их как смягчающие ответственность.

Суды первой и апелляционной инстанций признали недействительным решение Инспекции от 26.10.2009 N 228 в части взыскания с ООО "Городская авиакасса" 50 000 руб. штрафа, снизив размер наложенного на заявителя штрафа до 33 763 руб. в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя за совершение налогового правонарушения.

Кассационная инстанция считает выводы судов правомерными и не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Из вышеприведенной нормы следует, что исследование обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность налогоплательщика, является предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностью налогового органа, а не его правом, используемым по своему усмотрению.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

В статье 112 НК РФ приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Из оспариваемого решения налогового органа видно, что в данном случае Инспекция в нарушение требований, предусмотренных статьями 101 и 112 НК РФ, при рассмотрении материалов проверки и определении размера подлежащего взысканию с ООО "Городская авиакасса" штрафа не устанавливала и не исследовала обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 19 постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в статье 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено суду.

Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ, суд вправе признать недействительным решение налогового органа в части размера необоснованно наложенной санкции.

Суды первой и апелляционной инстанций уменьшили размер взыскиваемого с ООО "Городская авиакасса" штрафа, признав в качестве смягчающих ответственность заявителя обстоятельств следующее: тяжелое финансовое положение Общества, связанное с неплатежеспособностью его основного контрагента - ОАО "КД авиа", находящегося в стадии банкротства; признание Обществом факта допущенного им налогового правонарушения и принятие им мер по погашению недоимки по НДФЛ.

Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций обоснованно воспользовались предоставленным им статьями 112 и 114 НК РФ правом.

Нарушений судами положений статей 112 и 114 НК РФ не усматривается.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение Инспекции в части взыскания необоснованно наложенной санкции правомерно признано судами недействительным.

Инспекция считает, что в рассматриваемой ситуации тяжелое финансовое положение Общества не может признаваться как смягчающее ответственность обстоятельство, поскольку, не перечислив своевременно в бюджет удержанный НДФЛ, Общество фактически распоряжалось не принадлежащими ему денежными средствами. Данный довод подлежит отклонению.

Удержание НДФЛ из доходов физических лиц осуществляется путем выплаты работникам заработной платы за вычетом налога. Поэтому само по себе удержание НДФЛ еще не свидетельствует о наличии у налогового агента реальных денежных средств для уплаты налога в бюджет.

Статья 112 НК РФ устанавливает открытый перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Право оценки доказательств по делу и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность предоставлено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации судам первой и апелляционной инстанций.

В данном случае фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств и в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат переоценке судом кассационной инстанции.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 01.02.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 по делу N А21-13676/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.И. Корабухина

Н.Г. Кузнецова