Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 апреля 2010 г. N Ф07-2502/2010 по делу N А56-30298/2009 Судебные акты отменены, а дело направлено на новое рассмотрение, поскольку вывод суда апелляционной инстанции о том, что Общество денежные средства, оставшиеся в контрольно-кассовой машине на конец рабочего дня магазина, оприходовало в полном объеме на следующий день, не соответствует имеющимся в деле доказательствам Спор решен в пользу налогового органа)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 апреля 2010 г. N Ф07-2502/2010 по делу N А56-30298/2009

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2010 г. N Ф07-2502/2010 по делу N А56-30298/2009

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 марта 2010 г. N Ф07-2502/2010 по делу N А56-30298/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Михайловской Е.А., судей Алешкевича О.А., Матлиной Е.О.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области Горбенко А.М. (доверенность от 02.02.2010 N 03-22/00960),

рассмотрев 20.04.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.08.2009 (судья Боровлев Д.Ю.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 (судьи Шульга Л.А., Лопато И.Б., Фокина Е.А.) по делу N А56-30298/2009,

установил:

Закрытое акционерное общество "Лукоморье" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 05.05.2009 N 61 о привлечении заявителя к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением от 05.08.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.12.2009, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 05.08.2009 и постановление от 14.12.2009, в удовлетворении заявления отказать. Податель жалобы считает, что вывод судов о недоказанности налоговым органом состава вменяемого административного правонарушения противоречит материалам дела.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

До начала судебного заседания от Общества поступило ходатайство об отложении рассмотрения кассационной жалобы в связи с болезнью директора Общества. Принимая во внимание, что в судах первой и апелляционной инстанций интересы Общества защищал директор Общества и представитель по доверенности; для представления своих интересов юридическое лицо имело возможность привлечь иных лиц, выдав им надлежащих образом оформленную доверенность; явка представителей сторон в судебное заседание кассационной инстанции не признана обязательной, а также учитывая пределы срока рассмотрения кассационной жалобы, кассационная коллегия отклонила ходатайство.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.

Общество извещено надлежащим образом о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направило, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела проверку полноты учета выручки при применении Обществом принадлежащей ему контрольно-кассовой техники моделей ЛАДОГА-Ф заводской N 00012523 и 00017016, АМС-110К заводской N 37102565 и 08001763, Ладога-К заводской N 10040077 за период с 01.03.2009 по 20.03.2009.

В ходе проверки 21.04.2009 составлены акт от N 4710/14-96 и протокол об административном правонарушении N 61, согласно которым Инспекция выявила превышение суммы денежной выручки, отраженной в фискальных отчетах по сравнению с суммами выручки, указанной в кассовой книге Общества, которое составило за проверяемый период 199 499 руб. 86 коп. Проверкой установлено неоприходование денежной наличности, полученной с применением указанной контрольно-кассовой техники в кассу организации в день ее поступления.

Постановлением Инспекции от 05.05.2009 N 61 Общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде взыскания 40 000 руб. штрафа. Обществу вменено в вину нарушение пунктов 22, 23 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок) и пункта 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации 30.08.93 N 104 (далее - Типовые правила).

Общество, посчитав постановление налогового органа незаконным, оспорило его в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление, сделав вывод о том, что налоговый орган не доказал наличие в действиях Общества состава вменяемого административного правонарушения.

Кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции по следующим основаниям.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с пунктом 3 Порядка, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно пунктам 22, 23 и 24 Порядка предприятие ведет только одну кассовую книгу, в которой учитываться поступление и выдача денежной наличности сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Перечисленные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Согласно пункту 6.1 Типовых правил, при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (в небольших предприятиях с одной - двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общество осуществляет розничную торговлю в 4-х торговых точках, находящихся в различных населенных пунктах Лужского района Ленинградской области на значительном расстоянии от центральной кассы предприятия, в которую сдается денежная выручка. Выручка в кассу предприятия поступает ежедневно до 17 часов (время окончания работы центральной кассы Общества), а магазины работают до 23 часов. Инкассация денежных средств из магазинов производится ежедневно после 14 часов.

Признавая незаконным и отменяя оспариваемое постановление Инспекции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что сумма оприходованной Обществом в кассу выручки состоит из остатка денежных средств на конец рабочего времени магазина предыдущего дня и выручки за текущий день на момент инкассации денежных средств. Денежные средства, выявленные налоговым органом в качестве неоприходованных, являются денежными средствами, оставшимися в контрольно-кассовой машине на конец рабочего дня магазина и учтенные в кассе предприятия на следующий день.

Суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что налоговый орган, в расчете неоприходованных денежных средств в кассу предприятия, не учел, то обстоятельство, что торговые точки сдавали в кассу денежные средства, полученные после инкассации, на следующий день в полном объеме, что видно из расчетов, представленных Обществом в суд апелляционной инстанции.

Между тем, в кассационной жалобе налоговый орган ссылается на то, что Общество на следующий день не оприходовало в полном объеме не только остатки денежных средств на конец рабочего времени магазина предыдущего дня, но и выручку за текущий день на момент инкассации. Так в частности по контрольно-кассовой машине модели АМС110К N 089001763 оприходованы 09.03.2009 денежные средства в сумме 9 000 руб., а неоприходованный остаток с 08.03.2009 составил 26 997 руб. 81 коп.

Из расчета Общества по вышеуказанной контрольно-кассовой машине, представленного в апелляционную инстанцию (т. 2, л.д. 39) следует, что остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня магазина 08.03.2009 составил 31 508 руб. 93 коп.; 09.03.2009 сдан остаток предыдущего дня в размере 9 000 руб.: сумма выручки за 09.03.2009 составила 22 900 руб.; выручка текущего дня не сдавалась.

Из кассационной жалобы и расчетов Общества следует, что по другим контрольно-кассовым машинам имеет место аналогичная ситуация.

При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о том, что Общество денежные средства, оставшиеся в контрольно-кассовой машине на конец рабочего дня магазина, оприходовало в полном объеме на следующий день не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Данные обстоятельства не были предметом исследования суда первой инстанции.

В силу статей 286 и 287 АПК РФ кассационная инстанция не вправе давать оценку фактическим обстоятельствам, которые должны быть установлены судами первой и (или) апелляционной инстанции.

На основании пункта 3 части 1 статьи 287 АПК РФ решение суда и постановление апелляционной инстанции следует отменить, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо исследовать и оценить довод жалобы о том, что Общество на следующий день не оприходовало в полном объеме не только остатки денежных средств на конец рабочего времени магазина предыдущего дня, но и выручку за текущий день на момент инкассации, и с учетом установленных обстоятельств принять законный и обоснованный судебный акт.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.08.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 по делу N А56-30298/2009 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий

Е.А. Михайловская

Судьи

О.А. Алешкевич

Е.О. Матлина