Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 декабря 2010 г. N Ф07-11981/2010 по делу N А05-738/2010 Суды правомерно указали, что поскольку расходы Общества на приобретение спорных услуг являются материальными затратами, то они обоснованно отнесены Обществом к косвенным расходам и учтены в составе расходов текущего налогового периода

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 декабря 2010 г. N Ф07-11981/2010 по делу N А05-738/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Никитушкиной Л.Л., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "НМНГ-МНА" Антиповой Р.Н. (доверенность от 18.01.2010), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Лукичевой А.В. (доверенность от 16.04.2010 N 02-02/03771),

рассмотрев 02.12.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.04.2010 (судья Чурова А.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 (судьи Кудин А.Г., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А05-738/2010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "НМНГ-МНА" (далее - Общество, ООО "НМНГ-МНА") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 30.09.2009 N 188.

Решением суда первой инстанции от 13.04.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 29.07.2010, ненормативный акт Инспекции признан недействительным в части уменьшения суммы убытка Общества на 156 714 997 руб., также на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс). В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 13.04.2010 и постановление от 29.07.2010 и направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, услуги по технологическому обслуживанию процесса добычи нефти относятся к прямым расходам. Прямые расходы, в свою очередь, относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Следовательно, спорные расходы не могли быть учтены в проверяемом периоде, поскольку в этом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы от реализации продукции.

Общество в отзыве на кассационную жалобу просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а жалобу налогового органа без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества отклонил их.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, Общество представило в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, согласно которой Общество понесло косвенные расходы в сумме 238 632 273 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка, представленной налогоплательщиком декларации. По результатам проверки Инспекцией принято решение от 30.09.2009 N 188 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности.

Указанным решением налогоплательщику уменьшена сумма убытка на 181 848 567 руб., в связи с тем, что данная сумма относится к прямым расходам и не подлежит учету при исчислении налога на прибыль, поскольку Общество в налоговом периоде не осуществляло реализацию продукции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 23.11.2009 N 07-10/1/16256 решение налогового органа от 30.09.2009 N 188 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик оспорил его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление Общества в части признания недействительным решения налогового органа в части уменьшения суммы убытка в размере 156 714 997 руб., суды обеих инстанций исходили из того, что спорные расходы, осуществленные Обществом, являются косвенными, как это принято в учетной политике налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции согласен с таким выводом судов.

Из материалов дела усматривается, что ООО "НМНГ-МНА" и общество с ограниченной ответственностью "Лукойл-Коми" (далее - ООО "Лукойл-Коми") заключили договор от 01.09.2008 N 08Y2804//МНА-10/2008 на оказание услуг по обслуживанию процесса добычи сырой нефти и попутного газа.

В соответствии с условиями данного договора ООО "Лукойл-Коми" обязалось собственными силами обеспечить оказание услуг по техническому обслуживанию процесса добычи сырой нефти и попутного газа на Тобойском и Мядсейском месторождениях, включая услуги по подготовке нефти на ЦПС "Тобой", с помощью оборудования, принадлежащего ООО "НМНГ-МНА", на основании заключенных договоров аренды.

Судами установлено и налоговым органом не оспаривается, что в проверяемом периоде налогоплательщиком в отношении определения расходов по налогу на прибыль применялся метод начисления.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 2 статьи 253 Кодекса определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Как установлено подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса такие как расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Судами установлено и из материалов дела усматривается, что в Положении об учетной политике в ООО "НМНГ-МНА" для целей налогового учета в 2008 году, действующем и в 2009 году, закреплены вышеуказанные положения Кодекса.

С учетом изложенного суды обеих инстанций верно указали, что поскольку расходы Общества на приобретение спорных услуг, выполненных ООО "Лукойл-Коми", являются материальными затратами, определяемыми в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, то они правомерно отнесены Обществом к косвенным расходам и учтены в составе расходов текущего налогового периода.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа, доводы которой направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами на основании всесторонней и полной оценки имеющихся в деле доказательств.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.04.2010 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 по делу N А05-738/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

Л.Л. Никитушкина

М.В. Пастухова