Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 декабря 2010 г. N Ф07-12365/2010 по делу N А66-953/2010 Суд кассационной инстанции обоснованно установил, что выводы судов первой и апелляционной инстанций о правомерном доначислении налоговым органом Обществу спорной суммы налога на имущество с соответствующей суммой пеней и штрафа соответствуют нормам материального права

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 декабря 2010 г. N Ф07-12365/2010 по делу N А66-953/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе

председательствующего Кузнецовой Н.Г.,

судей Дмитриева В.В. и Ломакина С.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Нелидово-Лес" Кулик Т.М. (доверенность от 30.06.2010 б/н) и Романченко А.А., от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тверской области Прохоровой С.Н. (доверенность от 07.12.2010 N44),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нелидово-Лес" на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.06.2010 (судья Романова Е.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 (судьи Ралько О.Б., Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю.) по делу N А66-953/2010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Нелидово-Лес" (далее - Общество, ООО "Нелидово-Лес") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тверской области (далее - Инспекция) от 20.11.2009 N 50 в части доначисления и предложения уплатить 4 806 553 руб. единого социального налога и 481 327 руб. налога на имущество с соответствующими суммами пеней, а также привлечения Общества к ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату названных налогов. Кроме того, Общество просило взыскать с Инспекции 2000 руб. расходов по оплате государственной пошлины и 50 000 судебных расходов по оплате услуг представителя, а также отменить обеспечительные меры в порядке статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании суда первой инстанции Общество отказалось от требования об отмене обеспечительной меры, примененной на основании статьи 97 АПК РФ. Отказ принят судом, производство по делу по этому требованию ООО "Нелидово-Лес" прекращено.

В удовлетворении остальной части заявленных Обществом требований решением Арбитражного суда Тверской области от 17.06.2010 отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 решение суда от 17.06.2010 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении заявленных требований и направить дело на новое рассмотрение в суде первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции представители Общества настаивали на удовлетворении жалобы, а представитель Инспекции просил жалобу отклонить.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах приведенных в жалобе доводов с учетом ограничений полномочий, предоставленных суду кассационной инстанции, статьей 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Общество в 2006-2008 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", в связи с чем на основании статьи 346.11 НК РФ не являлось плательщиком налогов на прибыль, на имущество организаций, единого социального налога, не признавалось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В мае - июне 2009 года Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) ООО "Нелидово-Лес" в бюджет всех налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 (налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.04.2009).

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о создании Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (минимизации налогообложения) путем создания новых организаций исключительно с целью недопущения превышения предельных размеров дохода и среднесписочной численности персонала, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения. По мере увеличения объемов производства, выручки от реализации товаров и численности работников, учредители и должностные лица Общества создавали новые организации, применявшие, как и Общество, упрощенную систему налогообложения. Выяснив обстоятельства создания и деятельности Общества и новых организаций, а также порядок приема на работу персонала, условия и место осуществления ими трудовой деятельности, Инспекция признала неправомерным применение Обществом в 2006 - 2008 годах упрощенной системы налогообложения и, как следствие, неправомерную неуплату налогов по общей системе налогообложения, в том числе налога на имущество и единого социального налога.

Решением налогового органа от 20.11.2009 N 50, принятым на основании акта проверки от 28.09.2009 N 42 с учетом представленных налогоплательщиком возражений, ООО "Нелидово-Лес" доначислено и предложено уплатить 4 806 553 руб. единого социального налога, 481 327 руб. налога на имущество и 1 501 008,82 руб. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов. Общество также привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ за неуплату налогов и непредставление в установленный срок налоговых деклараций. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ Инспекция, признав обоснованным заявление налогоплательщика о снижении размера подлежащих взысканию штрафов, уменьшила размер штрафных санкций до 1%. Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области решением от 20.01.2010 N 12-12/647 оставило без изменения решение налогового органа, обжалованное Обществом в апелляционном порядке.

ООО "Нелидово-Лес" оспорило в арбитражном суде решение Инспекции в части, касающейся доначислений по единому социальному налогу и налогу на имущество организаций.

Суды первой и апелляционной инстанции отказали налогоплательщику в удовлетворении заявления. Принимая такое решение, суды исходили из того, что установленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля и в судебных заседаниях обстоятельства подтверждают создание Обществом условий для целенаправленного уклонения ООО "Нелидово-Лес" от уплаты налогов по общепринятой системе и неправомерного применения упрощенной системы налогообложения.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Как указано в статье 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей, а средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек.

Суды первой и апелляционной инстанций, обосновывая решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, указали на следующие обстоятельства, установленные на основании представленных в материалы дела доказательств.

Учредителями ООО "Нелидово-Лес" являются Евтягин О.В. и Ерашов С.М. Последний является также директором ООО "Нелидово-Лес".

В 2002 году ООО "Нелидово-Лес", применяющее упрощенную систему налогообложения, получило доход в размере, приближавшемся к установленной в данном периоде величине предельного размера дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения - 10 000 000 руб. В этом же 2002 году учредители ООО "Нелидово-Лес" Евтягин О.В. и Ерашов С.М. зарегистрировали ООО "Гарант", руководителем которого назначен Евтягин О.В.

В 2004 году сумма дохода ООО "Нелидово-Лес" и ООО "Гарант" в отдельности вновь приблизилась к установленной предельной величине дохода, дающей право на применение упрощенной системы налогообложения - 15 000 000 рублей. В июне 2004 года учредителями ООО "Нелидово-Лес" регистрируется ООО "ЕвтЕра", руководителем которого назначается Ерашов М.С., сын Ерашова С.М.

ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" зарегистрированы в качестве юридических лиц по юридическому адресу ООО "Нелидово-Лес".

С момента создания ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" применяют упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что при приближении к установленному пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ предельному размеру дохода учредители ООО "Нелидово-Лес" инициировали создание новой организации, что позволяло этому Обществу и вновь созданным взаимозависимым обществам применять упрощенную систему налогообложения. В 2006-2008 годах сумма доходов ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" согласно представленным в налоговый орган деклараций в совокупности превышала предельный размер дохода, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

Численность работников ООО "Нелидово-Лес" в 2002 году составляла 121 человек. В 2003 году Общество в лице его должностных лиц, инициировавшее создание ООО "Гарант", перевело основную часть своего персонала (77 работников) в ООО "Гарант". В результате среднесписочная численность работников Общества в 2003 году составляла 24 человека, у ООО "Гарант" - 116 человек. В 2004 году 28 работников ООО "Гарант" переведены обратно в ООО "Нелидово-Лес". При создании в 2004 году ООО "ЕвтЕра" Общество перевело во вновь созданную организацию 10 своих работников.

Общая численность работников ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" в проверенном периоде 2006-2008 годах составила соответственно 198, 211 и 181 человек. При этом в ООО "Нелидово-Лес" и ООО "Гарант" штатная численность работников приближена к предельно допустимому размеру, позволяющему применять упрощенную систему налогообложения.

Работники ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант", ООО "ЕвтЕра", опрошенные Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ, сообщили, что они устраивались на работу в организации, располагающиеся по адресу: город Нелидово, улица Чайковского, дом 11. Вопрос о том, в какую организацию будут приняты на работу, решался работодателем в лице руководителя. При приеме на работу во все три организации собеседование проводил Новиков В.И. (числящийся работником ООО "Гарант"). Заявление о приеме на работу составлялось на имя Ерашова СМ. (руководитель ООО "Нелидово-Лес") или Евтягина О.В. (руководитель ООО "Гарант") без указания наименования организации. Некоторые работники сообщили, что приходили устраиваться на работу в ООО "Гарант", так как названий других организаций не знали. О том, в какой организация работают, принятым работникам становилось известно только тогда, когда они получали справку о доходах или страховой медицинский полис. Часть работников была переведена из одной организации в другую без их согласия и без уведомления. Трудовые функции и фактическое место работы работников при переводе из одной организации в другую не менялись.

Суды, приняв во внимание организацию приема граждан на работу в ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" и осуществлявшиеся кадровые перестановки в названных трех организациях, пришли к выводу, что Общество регулировало численность работников для недопущения перехода на общую систему налогообложения.

Суды согласились с выводом Инспекции о фактическом наличии единого производства и формальном делении производственной деятельности Общества между тремя организациями, целью которой являлось исключительно получение налоговой выгоды.

Суды признали, что ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" не вели предпринимательской деятельности, не зависимой от деятельности ООО "Нелидово-Лес":

- собственником административного здания, производственных помещений и располагающихся в них технических средств и оборудования, необходимых для осуществления ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" производственной деятельности является Общество. ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" собственного имущества не имеют. Производственное оборудование и помещения (часть имущественного комплекса) эти организации арендуют у Общества. Причем согласно перечню оборудования, указанному в приложениях к договорам, ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" в 2006-2008 годах одновременно арендуют у Общества одни и те же основные средства, без указания графика работы на нем. По условиям договоров аренды организации несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного имущественного комплекса долгам. Договорами арендаторам предоставлено право без согласия арендодателя - собственника (ООО "Нелидово-Лес") продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного комплекса; сдавать их в субаренду, передавать свои права и обязанности по договорам в отношении этих ценностей другим лицам (при условии, что это не влечет уменьшение стоимости предприятия и не нарушает других положений договоров); вносить изменения в состав арендованного имущественного комплекса, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличение стоимости;

- ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" занимаются производством одних и тех же видов продукции. В 2006-2008 года они осуществляли производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, оптовую торговлю строительными материалами (дверные блоки, дверные коробки, наличники, дверные полотна, доборы);

- все три организации работают под одним брендом - "Фабрика дверей Гарант", используя в своей работе один электронный ящик, что позволяет поддерживать и продвигать продукции под данным брендом независимо от того, какая организация произвела продукцию;

- согласно показаниям работников ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант", ООО "ЕвтЕра" они работали в одном цехе на одних и тех же станках в три смены независимо от того, работником какой организации они являлись. Разделения цеха, средств труда и оборудования по организациям не было. Норма производства готовой продукции устанавливалась на смену. Инструктаж по технике безопасности всех работников проводила Заставская Г.Н., инженер по охране труда и технике безопасности, работающая с 29.07.2002 в ООО "Нелидово-Лес", впоследствии переведенная в ООО "Гарант". Загруженность используемого для производства продукции оборудования была постоянная, на нем выполнялись необходимые операции работниками всех организаций. Увеличение загруженности оборудования и объемов производства какой-либо одной из трех организаций независимо от других невозможно в силу установленной стадийности технологического процесса изготовления продукции: оборудование для выполнения последующей производственной операции могло быть занято работниками другой организации;

- ООО "Нелидово-Лес" приобретало современное оборудование, которое использовалось им самим, а также ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра", ремонтировало и расширяло производственные помещения, то есть улучшало условия труда всех работников производства. Под производством Общество понимает выпуск и реализацию продукции под брендом "Фабрика дверей Гарант", однако не акцентирует внимание на том, какая из трех организаций изготавливает данную продукцию;

- лица, числившиеся сотрудниками ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" имели свободный доступ к документам и информации ООО "Нелидово-Лес". В протоколе осмотра административного здания, проведенного Инспекцией, отражено и Обществом не оспаривается, что в кабинете бухгалтерии находятся рабочие места бухгалтеров всех трех организаций, на которых установлены компьютеры, соединенные локально-вычислительной сетью, что позволяло работникам ООО "Гарант", ООО "ЕвтЕра" быть в курсе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Нелидово-Лес". Главный бухгалтер ООО "Нелидово-Лес" Ерашова Л.А. и главный бухгалтер ООО "Гарант" Овчинникова В.В. совместно вели бухгалтерский учет ООО "Нелидово-Лес". Овчинникова В.В. оформляла и подписывала первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета ООО "Нелидово-Лес" (авансовые отчеты, оборотно-сальдовые ведомости по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", журналы-ордера по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). Командировочные удостоверения работников ООО "Нелидово-Лес" также подписаны Овчинниковой В.В. и Кошевенко Н.К., числящимися сотрудницами ООО "Гарант";

- сотрудники ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" в 2006-2008 годах получали в ООО "Нелидово-Лес" денежные средства под отчет.

Кассационная инстанция считает, что суды, исследовав обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе проверки и при рассмотрении дела, пришли к правильному выводу, что создание учредителями Общества двух организацией не имеет разумной экономической цели и направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе и за счет переноса части доходов на эти организации для обеспечения применения всеми организациями упрощенной системы налогообложения. Суды правомерно применили в данном деле положения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", оценив в совокупности установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, в том числе: взаимозависимость Общества и созданных его учредителями двух организаций (наличие учредителей Общества и их близких родственников на руководящих должностях Общества и созданных ими организаций), нахождение Общества и всех организаций по одному адресу; формальности перевода работников Общества в созданные организации, фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей на производстве Обществе; отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности организаций, а также отсутствие убедительного экономического обоснования, из которого следовало бы, что налоговая выгода - принимая во внимание вид осуществляемой Обществом производственной деятельности - не является исключительным мотивом создания учредителями Общества еще двух взаимозависимых организаций.

Суды исследовали и правомерно отклонили как необоснованное и не соответствующее имеющимся в деле доказательствам утверждение ООО "Нелидово-Лес" о наличии конкуренции между тремя организациями. Кассационная инстанция согласна с приведенным судами обоснованием этого вывода.

Суды подтвердили, что единственной целью учреждения ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" и перевода в них работников являлось создание Обществом искусственной ситуации, направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения, в том числе единого социального налога и налога на имущество.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам. Налоговая база организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, перечисленных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (пункт 1 статьи 237 НК РФ).

Судами установлено, что налоговый орган при доначислении Обществу единого социального налога определил облагаемую налогом базу с учетом данных, содержащихся в декларациях по страховым взносам, и применил налоговый вычет в размере суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплаченных ООО "Нелидово-Лес", ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра". Судами проверен расчет Инспекции и признан обоснованным.

В соответствии со статьями 373 - 375 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций российские организации, имеющие движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций о правомерном доначислении налоговым органом Обществу спорной суммы налога на имущество с соответствующей суммой пеней и штрафа соответствуют нормам материального права. Общество в кассационной жалобе не оспаривает этот вывод суда, возражений по составленному Инспекцией расчету не приводит.

Суды первой и апелляционной инстанций дали надлежащую правовую оценку всем доводам Общества и доказательствам, представленным им в подтверждение своей правовой позиции.

Судами правомерно отклонен довод Общества о том, что Инспекция при проведении выездной проверки вышла за ее пределы и незаконно разрешила вопрос о налоговых обязательствах ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра" - самостоятельных налогоплательщиков. В акте проверки и принятом по ее результатам решении определены налоговые обязательства только ООО "Нелидово-Лес".

Учредители ООО "Нелидово-Лес", которые одновременно являются учредителями ООО "Гарант" и ООО "ЕвтЕра", принимали участие в рассмотрении дела в суде первой инстанции и давали пояснения по всем имеющим значение для рассмотрения данного дела вопросам.

Изложенные ООО "Нелидово-Лес" в кассационной жалобе доводы по существу направлены на переоценку установленных судами обстоятельств дела и доказательств, представленных участниками спора.

Между тем статьей 286 АПК РФ установлены пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции, согласно которым данный суд проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено Кодексом. При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В силу пункта 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.

Учитывая указанные положения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов судов об обстоятельствах данного дела и доказательствах, их подтверждающих.

Нарушений судами норм материального права и требований процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

С учетом изложенного, правовых оснований для отмены принятого судами по данному делу решения и постановления не имеется. Кассационная жалоба Общества отклоняется.

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.10.2010 по ходатайству ООО "Нелидово-Лес" исполнение обжалуемых решения и постановления было приостановлено. В связи с оставлением судебных актов без изменения и окончанием производства в суде кассационной инстанции приостановление исполнения необходимо отменить.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 17.06.2010 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу N А66-953/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нелидово-Лес" - без удовлетворения.

Обеспечительные меры, принятые определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.10.2010 отменить.

Председательствующий

Н.Г. Кузнецова

Судьи

В.В. Дмитриев

С.А. Ломакин