Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2010 г. N Ф07-13169/2010 по делу N А42-2307/2010 Поскольку налоговым органом не доказано нарушение заявителем порядка применения и документального подтверждения налоговых вычетов, суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение Инспекции

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 декабря 2010 г. N Ф07-13169/2010 по делу N А42-2307/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Блиновой Л.В., Пастуховой М.В.,

при участии от государственного областного унитарного теплоэнергетического предприятия "ТЭКОС" Хохолева А.В. (доверенность от 15.09.2010 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области Неволиной И.В. (доверенность от 27.09.2010 N 14-09/04904), Брюквина С.В. (доверенность от 27.12.2009 N 01-14-38-09/14525),

рассмотрев 15.12.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.06.2010 (судья Кабикова Е.Б.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А42-2307/2010,

установил:

Государственное областное унитарное теплоэнергетическое предприятие "ТЭКОС" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция) от 22.01.2010 N 2.

Решением суда первой инстанции от 01.06.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 30.08.2010, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 01.06.2010 и постановление от 30.08.2010 и передать дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как полагает податель жалобы, Предприятием в I квартале 2009 года не соблюдены установленные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) условия для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку счета-фактуры, на основании которых заявлены данные вычеты, поступили от поставщиков электроэнергии в последующем налоговом периоде.

В отзыве Предприятие просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать, ссылаясь на несостоятельность ее доводов.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества отклонил их.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Предприятием уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 года.

В ходе проверки налоговый орган установил необоснованное включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов за I квартал 2009 года 168 544 руб. НДС по счетам-фактурам, выставленным в апреле 2009 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 10.12.2009 N 47 и принято решение от 22.01.2010 N 2 о привлечении Предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Указанным решением заявителю доначислено 168 544 руб. НДС, начислено 14 249 руб. 44 коп. пеней и 33 708 руб. 80 коп. штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 04.03.2010 N 113, вынесенным по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Предприятия, названное решение Инспекции оставлено без изменения.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, налогоплательщик оспорил решение Инспекции от 22.01.2010 N 2 в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что заявителем были представлены все необходимые документы для подтверждения права на применение спорных налоговых вычетов в I квартале 2009 года.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов с учетом следующего.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учет.

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В пункте 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), предусмотрено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. В соответствии с пунктами 7 и 8 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ООО "Коларегионэнергосбыт" и ОАО "Колэнергосбыт" выставили в адрес Предприятия счета-фактуры от 16.04.2009 N МУ-207/4-1, от 27.04.2009 N МУ-207/4 и от 30.04.2009 N С-0529/0409-1415, в которых в связи с изменением тарифа отразили перерасчет за электроэнергию, поставленную заявителю в I квартале 2009 года. Указанные изменения тарифа обусловлены спецификой поставок электроэнергии, когда в расчетном периоде у поставщика отсутствует информация об объемах поставки электроэнергии по свободным ценам.

Предприятие внесло соответствующие изменения в книгу покупок за I квартал 2009 года путем составления дополнительного листа и направило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2009 года, включив в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные поставщиками по указанному перерасчету.

В ходе камеральной проверки налогоплательщик представил в Инспекцию книги покупок и продаж, дополнительный лист к книге покупок N 2 за I квартал 2009 года, дополнительный лист к книге продаж N 1 за I квартал 2009 года, счета-фактуры, подтверждающие заявленные вычеты по НДС, а также иные документы в обоснование суммы начисленного к возмещению налога.

Судами установлен факт оприходования заявителем товаров (услуг), приобретенных по спорным счетам-фактурам в I квартале 2009 года. Реальность совершения хозяйственных операций по приобретению электроэнергии налоговым органом не оспаривается.

Довод Инспекции о том, что налогоплательщик вправе был предъявить к вычету НДС по дополнительным счетам-фактурам, содержащим перерасчет электроэнергии, только в том налоговом периоде, в котором эти дополнительные счета-фактуры получены, признан судами необоснованным. В соответствии с требованиями статей 171 и 172 НК РФ спорные суммы вычетов по НДС учтены Предприятием в том налоговом периоде, в котором были совершены операции по приобретению соответствующих товаров (услуг).

Ссылка Инспекции на пункт 29 Правил, устанавливающий обязанность продавца внести в счета-фактуры соответствующие исправления в случае обнаружения нарушений в порядке их составления, отклонена судебными инстанциями, поскольку первоначальные счета-фактуры, выставленные заявителю поставщиками электроэнергии, были составлены в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ и не требовали исправлений.

С учетом изложенного, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что заявителем представлены все необходимые документы для подтверждения обоснованности увеличения суммы налоговых вычетов по НДС за I квартал 2009 года.

Поскольку налоговым органом не доказано нарушение Предприятием порядка применения и документального подтверждения налоговых вычетов, суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение Инспекции.

Кассационная коллегия считает, что фактические обстоятельства дела установлены судами в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в нем доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Инспекции отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.06.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 по делу N А42-2307/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

Л.В. Блинова

М.В. Пастухова