Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 января 2011 г. N Ф07-13616/2010 по делу N А56-43262/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Блиновой Л.В., Корабухиной Л.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Гелиос" Кошкиной Ю.М. (доверенность от 17.01.2011 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Касьяновой Е.Ю. (доверенность от 08.11.2010 N 03/25078), Орловой О.В. (доверенность от 16.09.2010 б/н) и Ушкалаевой Е.Б. (доверенность от 20.12.2010 N 03/29207),

рассмотрев 18.01.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.09.2010 (судья Пасько О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-43262/2010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Гелиос" (далее - ООО "ТД "Гелиос", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточнив заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) возместить путем возврата из федерального бюджета 223 224 062 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за II, III и IV кварталы 2008 года, I квартал 2009 года.

Решением суда первой инстанции от 27.09.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.11.2010, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, неполное исследование обстоятельств дела, просит принятые по делу судебные акты отменить. Налоговый орган считает, что, получив уточненные налоговые декларации Общества по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 4) и за I квартал 2009 года (корректировка N 3), в которых сумма НДС к возмещению равна нулю, он на основании пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) правомерно прекратил проверку ранее представленных уточненных деклараций за данные налоговые периоды. Инспекция указывает, что у нее отсутствовали основания усомниться в подлинности более поздних уточненных деклараций, поскольку они были подписаны от имени директора ООО "ТД "Гелиос" и заверены печатью этой организации. Согласившись с позицией заявителя, суды, как полагает Инспекция, фактически лишили ее возможности провести в полном объеме мероприятия налогового контроля налоговых деклараций заявителя относительно правомерности возмещения 223 224 062 руб. НДС.

В отзыве Общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы отзыва, а представители Инспекции - доводы кассационной жалобы. Налоговый орган также представил суду дополнение к кассационной жалобе, в которой ссылается на сведения о контрагентах ООО "ТД "Гелиос", являющихся фирмами-однодневками, и настаивает на отсутствии у Общества заинтересованности в получении прибыли. Дело, по мнению Инспекции, подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, ООО "ТД "Гелиос" 22.10.2009 представило в Инспекцию налоговые декларации по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 3), и за I квартал 2009 года (корректировка N 2), в которых заявило к возмещению из бюджета в общей сумме 223 224 062 руб. НДС, что составило положительную разницу между суммой этого налога, уплаченной таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также предъявленной поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, и суммой налога, исчисленной по реализованным товарам.

Инспекция на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ направила заявителю требования о представлении документов от 22.10.2009, от 19.11.2009 и от 28.12.2009, которые были исполнены Обществом. Истребованные документы представлены Инспекции 03.11.2009, 05.11.2009, 06.11.2009, 23.11.2009, 08.12.2009, 21.01.2010.

Также ООО "ТД "Гелиос" 07.12.2009 направило в налоговый орган почтовым отправлением письменные заявления о возврате сумм НДС, начисленных к возмещению в представленных декларациях за II, III и IV кварталы 2008 года, I квартал 2009 года.

В дальнейшем, 19.01.2010, в Инспекцию по почте поступили уточненные налоговые декларации Общества по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 4), и за I квартал 2009 года (корректировка N 3) с датой отправления 22.12.2009, в которых сумма НДС к возмещению равна нулю. Поскольку данные уточненные декларации были получены до окончания проведения камеральных проверок уточненных деклараций ООО "ТД "Гелиос" от 22.10.2009 (корректировка N 3 за II, III и IV кварталы 2008 года, корректировка N 2 за I квартал 2009 года), Инспекция прекратила проверку ранее поданных уточненных деклараций, о чем сообщила налогоплательщику в уведомлениях от 19.01.2010 N 21 - 24 (направлены налогоплательщику согласно штампу почты от 02.02.2010).

В письме от 16.02.2010 N 004/10 Общество сообщило Инспекции, что не представляло уточненных налоговых деклараций по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 4), и за I квартал 2009 года (корректировка N 3) с суммой НДС к возмещению, равной нулю, и просило налоговый орган завершить камеральную налоговую проверку уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных 22.10.2009.

В связи с непринятием налоговым органом решений по результатам камеральных налоговых проверок указанных деклараций ООО "ТД "Гелиос" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды посчитали доказанным довод заявителя о том, что уточненные декларации (корректировка N 4 за II, III и IV кварталы 2008 года, корректировка N 3 за I квартал 2009 года) он не подавал, и признали незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в непроведении проверки уточненных налоговых деклараций за указанные периоды от 22.10.2009. Исследовав и оценив документы, представленные Обществом в подтверждение наличия права на налоговые вычеты, суды возложили на Инспекцию обязанность произвести возврат заявителю 223 224 062 руб. НДС.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 8 статьи 88 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщику предоставлено право в случае обнаружения в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, в письме от 16.02.2010 N 004/10 Общество уведомило налоговый орган о том, что уточненные налоговые декларации по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 4), и за I квартал 2009 года (корректировка N 3) 22.12.2009 им не подавались, заявило об их фальсификации и просило завершить камеральные проверки уточненных налоговых деклараций по НДС от 22.10.2009.

Суды предшествующих инстанций с учетом изложенных обстоятельств пришли к выводу, что налогоплательщик не нарушил установленную главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации процедуру возмещения НДС из бюджета. Суды исходили из того, что налоговое законодательство не содержит запрета на совершение налогоплательщиком таких действий, как заявление о недостоверности или недействительности налоговых деклараций, представленных от его имени, либо отзыв этих деклараций.

Суд кассационной инстанции не находит правовых и фактических оснований не согласиться с такими выводами судов.

Налоговый орган в нарушение требований статей 65, 200 АПК РФ не представил доказательств, опровергающих доводы Общества о подаче им только уточненных деклараций от 22.10.2009. Суды также обоснованно приняли во внимание то обстоятельство, что ООО "ТД "Гелиос" ранее представило документы по требованию ответчика для подтверждения права на возмещение спорной суммы НДС из бюджета, тогда как Инспекция, несмотря на несоответствие показателей уточненных налоговых деклараций за спорные периоды, представленных 22.12.2009, в части сумм НДС, уплаченных Обществом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащих вычету, сведениям в этих документах (в том числе в платежных поручениях с отметками таможни о списании таможенных платежей), не сообщила налогоплательщику о данных противоречиях, не уведомила Общество о необходимости внести исправления в целях приведения их в соответствие с данными первичных документов.

Суд кассационной инстанции не принимает ссылку Инспекции на пункт 9.1 статьи 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В пункте 3 этой же статьи указано, что при выявлении проверкой ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Получив 22.12.2009 уточненные налоговые декларации Общества по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 4), и за I квартал 2009 года (корректировка N 3), налоговый орган был обязан провести их камеральную налоговую проверку и, выявив несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в уже имевшихся у него первичных документах, был обязан уведомить Общество об обнаруженных противоречиях, что ответчиком сделано не было.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 НК РФ, если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении НДС.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (пункт 7 статьи 176 НК РФ).

Согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить требование как неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и имущественного характера - о возмещении суммы НДС.

Как разъяснено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 (пункты 6 и 7), если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.

Если налогоплательщик предъявил самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.

В рассматриваемом случае судами установлено выполнение ООО "ТД "Гелиос" всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за II - IV кварталы 2008 года, I квартал 2009 года и возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Вывод судов соответствуют материалам дела.

Имеющимися в деле копиями внешнеторгового контракта, договоров комиссии и субкомиссии, счетов-фактур, грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных поручений с отметками таможни о списании таможенных платежей, отчетов комиссионера, справок о продаже товаров, принятых на комиссию, товарных накладных о передаче товаров от субкомиссионера покупателю подтверждаются факты ввоза ООО "ТД "Гелиос" товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплаты в составе таможенных платежей НДС, оприходования товаров, дальнейшая их передача комиссионеру для продажи и частичная реализация.

Правильность исчисления Обществом в уточненных налоговых декларациях по НДС за II, III и IV кварталы 2008 года (корректировка N 3) и за I квартал 2009 года (корректировка N 2) налоговой базы и предъявленных к возмещению сумм этого налога проверена судами первой и апелляционной инстанций, представленные первичные документы оценены в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Замечаний относительно расчета налога, полноты и достоверности первичных документов у ответчика не имеется, выводы судов по существу заявленных требований не оспариваются. Доказательства недостоверности первичных документов не представлены.

Требование пункта 6 статьи 176 НК РФ налогоплательщиком выполнено: письменные заявления о возврате начисленных к возмещению сумм НДС за II - IV кварталы 2008 года и I квартал 2009 года направлены Инспекции почтой 07.12.2009.

С учетом изложенного следует признать, что суды правомерно удовлетворили заявление Общества и обязали налоговый орган произвести возврат 223 224 062 руб. НДС.

Доводы, приведенные Инспекцией в дополнении к кассационной жалобе, документально не подтверждены, соответствующие документы (в частности, ответы налоговых органов, о которых упомянуто в дополнении) не представлены. Дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, перечисленных в статье 288 АПК РФ оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы, у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.09.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу N А56-43262/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Приостановление исполнения постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по настоящему делу, произведенное в соответствии с определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.11.2010, отменить.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.В. Блинова

Л.И. Корабухина