Определение Московского областного суда от 19 февраля 2009 г. по делу N 33-4783 Решение суда подлежит отмене, поскольку у суда не было оснований для отмены оспариваемого решения, так как заявитель включила в состав расходов полную стоимость приобретенных средств, что привело к занижению налогооблагаемой базы и неуплате нотариусом налогов, и, соответственно, привлечение к ответственности за совершенное налоговое правонарушение (извлечение)

Определение Московского областного суда
от 19 февраля 2009 г.
(извлечение)

Дело N 33-4783

Представитель МРИ ФНС России N 13 требование К. не признал, указав, что включение нотариусом К. в состав расходов полной стоимости компьютерной техники и стоимости нежилого помещения привело к занижению налогооблагаемой базы и неуплате нотариусом налогов. В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ, поэтому нормы ст. 256 и 258 НК РФ распространяются на нотариусов.

Решением Долгопрудненского городского суда Московской области от 2 октября 2008 года заявление К. удовлетворено.

Признано незаконным решение межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области за N 19-22/0162 от 28.01.2008 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения".

Суд обязал межрайонную инспекцию ФНС России N 13 по Московской области произвести расчет К. сумм подоходного налога, единого социального налога за 2005 г. и 2006 г. с учетом произведенных расходов за 2005 г. и 2006 г. на приобретение нежилого помещения под нотариальную контору и компьютерной техники - в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового Кодекса РФ.

В кассационной жалобе межрайонная ИФНС России N 13 по Московской области просит отменить решение суда.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему.

Удовлетворяя заявление, суд указал, что при привлечении К. к ответственности за совершение налогового правонарушения, не было учтено, что нотариальная деятельность не является предпринимательской, следовательно, нормы налогового законодательства, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, а именно ст.ст. 256 и 258 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не применимы для определения налоговых платежей нотариусами. Поскольку в ходе налоговой проверки было достоверно установлено, что нотариус произвела расходы на приобретение компьютерной техники и нежилого помещения для целей связанной с профессиональной деятельностью, эти расходы не подлежат включению в налоговую базу для исчисления налогов, предусмотренных законом для нотариусов в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ. Однако с выводами суда нельзя согласиться.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются налогоплательщиками единого социального налога.

Согласно пункту 2 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Статьей 227 НК РФ предусмотрены особенности исчисления сумм налога отдельным категориям физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к зачету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичному порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций"

В силу статьи 253 НК РФ (Глава 25. Налог на прибыль организаций) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В силу пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, к основным средствам условно относится часть имущества нотариусов, занимающихся частной практикой, непосредственно используемая ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату для осуществления деятельности, в том числе компьютерной техники и нежилых помещений, используемых под офис, определяется как указанная в платежных документах сумма расходов на их приобретение в соответствии с договором купли-продажи, доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм НДС и сумм налогов, учитываемых налогоплательщиками в составе расходов в соответствии с НК РФ.

А поэтому, после покупки компьютерной техники, нежилого помещения и постановки его на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, частный нотариус при условии осуществления в помещении своей профессиональной деятельности и использования техники при осуществлении профессиональной деятельности, вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости техники, помещения, исчисленные путем начисления амортизации.

К. включила в состав расходов полную стоимость приобретенных средств, что привело к занижению налогооблагаемой базы и неуплате нотариусом налогов, и, соответственно, привлечение к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

При таких обстоятельствах у суда не было оснований для отмены оспариваемого решения, и принятое решение судом первой инстанции нельзя признать законным и оно подлежит отмене.

Также необходимо указать, что требования пункта 3 статьи 210 НК РФ, на которую ссылается заявитель, также согласуется с вышеуказанным.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

А в статье 221 НК РФ, предусмотрено, что для получения профессионального налогового вычета необходимо подтвердить расходы, которые в силу требований указанной статьи определяются главой "Налог на прибыль организаций".

Поскольку по делу установлены все юридически значимые обстоятельства, судебная коллегия считает возможным принять новое решение, и с учетом выше изложенного отказать в удовлетворении заявления К.

Руководствуясь абз. 4 ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила:

решение Долгопрудненского городского суда Московской области от 2 октября 2008 года отменить, принять новое решение, которым в удовлетворении заявления К. о признании незаконным решения МРИ ФНС России N 13 отказать.