Вопрос: О порядке предоставления налоговых льгот по местным налогам в зависимости от места регистрации (места жительства) налогоплательщика

Разъяснения (рекомендации): Полномочия органов местного самоуправления по введению налоговых льгот (далее - Льготы) (в отношении уплаты земельного налога) предусмотрены пунктом 4 статьи 12 и пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пунктом 4 статьи 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в отношении налогов на имущество физических лиц).

Исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, регламентированных главой 1 Кодекса, при установлении Льгот недопустимо нарушение гарантированных Конституцией Российской Федерации (далее - Конституция) прав и свобод человека и гражданина, а также основополагающих принципов законодательства о налогах и сборах.

Частью 2 статьи 19 Конституции гарантируется равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от их места жительства. Кроме того, принцип равного налогового бремени также вытекает из статей 8 (часть 2) и 57 Конституции.

В сфере налоговых отношений указанный принцип означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований, о чем указывалось в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 N 5-П.

Кроме того, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, сам по себе факт регистрации или отсутствия таковой не порождает для гражданина каких-либо прав и обязанностей и не может служить условием реализации прав граждан; регистрация, в том смысле, в каком это не противоречит Конституции, является лишь предусмотренным законом способом учета граждан в пределах Российской Федерации, носящим уведомительный характер и отражающим факт нахождения гражданина по месту пребывания или жительства (Постановления от 04.04.1996 N 9-П, от 02.02.1998 N 4-П, Определения от 13.07.2000 N 185-О, от 06.10.2008 N 619-О-П).

Таким образом, ни объекты налогообложения по местным налогам, ни признание физических лиц налогоплательщиками по данной группе налогов не зависят от того, зарегистрированы ли данные лица по месту жительства на территории муниципального образования, на которой расположены объекты налогообложения, либо они зарегистрированы на территориях других муниципальных образований.

С учетом изложенного в письме Минфина России от 14.02.2007 N 03-05-05-02/04 отмечалось, что представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать Льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков, имеющих земельные участки, признаваемые объектом налогообложения, на территориях соответствующих муниципальных образований. При этом не должны быть ограничены права физических лиц, относящихся к данной категории налогоплательщиков, но зарегистрированных по месту жительства на территориях других муниципальных образований.

Однако рядом муниципальных образований Московской области введены Льготы, условием реализации которых является регистрация граждан на территории соответствующего муниципального образования.

Например, в соответствии с Решением Совета депутатов городского поселения Люберцы от 02.10.2007 N 126/6 "О введении земельного налога на территории города Люберцы" льгота в виде уменьшения на 50 процентов суммы земельного налога предоставляется неработающим пенсионерам, постоянно проживающим и зарегистрированным по месту жительства в жилых помещениях, расположенных на земельных участках города Люберцы.

Решением Совета депутатов городского поселения Лотошино от 29.10.2010 N 98/11 "Об утверждении Положения о земельном налоге на территории городского поселения Лотошино в новой редакции" предусмотрено, что налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении одного земельного участка для физического лица, имеющего удостоверение "Ветеран труда" и достигшего пенсионного возраста, зарегистрированного по месту жительства на территории городского поселения Лотошино.

Исходя из Решения Совета депутатов сельского поселения Дашковское Серпуховского муниципального района от 12.11.2010 N 5/14 "О земельном налоге" сумма земельного налога, исчисленная в отношении земельных участков, приобретенных из земель населенных пунктов для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства или садоводства, уменьшается на 50% для многодетных семей, постоянно зарегистрированных по месту жительства на территории указанного сельского поселения.

Согласно Решению Совета депутатов городского округа Звенигород от 28.10.2010 N 58/6 "О земельном налоге на территории муниципального образования "Городской округ Звенигород", полностью освобождаются от налогообложения по земельному налогу пенсионеры, зарегистрированные в городе Звенигороде по месту жительства, в том числе члены гаражно-строительных кооперативов.

С учетом изложенного муниципальные органы уполномоченные устанавливать Льготы, условием реализации которых не является обязательная регистрация налогоплательщиков - физических лиц по месту жительства на территории того или иного муниципального образования.

Разъяснения (рекомендации) подготовлены отделом имущественных налогов УФНС России по Московской области по состоянию на 17 октября 2011 г.