Государственная налоговая инспекция по г.Москве в соответствии с разъяснениями ГНС РФ от 12.08.97 г. N 08-1-06/735 по вопросу применения в практической работе положений, изложенных в Изменениях и дополнениях N 4 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" сообщает.
1. Подпункт "н"
1.1. Вопрос. На основании какой правовой нормы подпадает под налогообложение сумма материальной выгоды по договору банковского вклада, заключенного до 21.01.97 г., в случае его пополнения после указанного срока, если одним из условий такого договора является право вкладчика пополнять свой вклад в течение срока действия договора, т.е. правоотношения оформлены до 21.01.97 г.? С какой суммы начисляется материальная выгода:
с вновь внесенной или с общей суммы увеличенного вклада, и при этом - с учетом первоначальной ставки доходности или учитывается только новая (измененная) ставка?
Ответ. Предусмотренное подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложение материальной выгоды по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся по состоянию на 22.01.97 г. банковские вклады распространяется только на случаи если договором банковского вклада дополнительные вложения не были предусмотрены. Определение материальной выгоды производится на сумму довложения исходя из процентной ставки по условиям договора и ставки рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей на момент начисления процентов на сумму довложения.
В случае изменения размера процентов на банковские вклады, открытые до 22 января 1997 г., если договором банковского вклада изменение процентов не было предусмотрено, производится определение материальной выгоды как разницы между процентами на вклад по новой ставке по условиям договора и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования Банка России (15 годовых по валютным вкладам).
При изменении процентов по договорам банковского вклада, открытым до 22.01.97, по которым соответствующее изменение было предусмотрено условиями договора, определение материальной выгоды не производится.
Также следует иметь в виду, что расчет материальной выгоды производится только за тот период, когда процентная ставка по условиям договора вклада превышает ставку рефинансирования. Если вклад открыт после 21 января 1997 г. под проценты, не превышающие ставку рефинансирования, а превышение возникает с учетом ее последующего снижения, то материальная выгода определяется в общеустановленном порядке за те расчетные месяцы, когда доход по вкладу превышает норму накопления, исходя из ставки рефинансирования. Зачет отрицательной разницы за расчетные месяцы, когда доход по вкладу был менее нормы доходности, определенной исходя из ставки рефинансирования, не производится.
1.2. Вопрос. При исчислении материальной выгоды по банковским вкладам применяется понятие "расчетный месяц". В банках проценты по этим вкладам начисляются 1-го числа каждого месяца. В примере, приведенном в Изменениях и дополнениях N 4 к Инструкции N 35, указан расчетный месяц с 6-го числа. На какой момент исчисляется разница между ставкой рефинансирования и процентом по вкладам?
Ответ. Порядок начисления процентов определяется условиями договора банковского вклада. При этом процентный доход начисляется с соблюдением положений статьи 839 Гражданского кодекса РФ, предусматривающей начисление процентов на сумму вклада со дня, следующего за днем ее поступления в банк, а не с 1-го числа каждого месяца. Вновь установленная ставка рефинансирования применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. Поэтому если расчетный месяц по условиям договора банковского вклада совпадает с календарным месяцем, вновь установленная ставка применяется при определении материальной выгоды по процентам, начисленным за календарный месяц, следующий после такого изменения.
1.3. Вопрос. Применимы ли положения подпункта "н" к вкладам нерезидентов?
Ответ. Положения подпункта "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" распространяются на проценты и выигрыши по государственным ценным бумагам, вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, получаемые физическими лицами (как российскими, так и иностранными гражданами), имеющими в отчетном календарном году постоянное местожительство в Российской Федерации.
Физические лица, не имеющие постоянного местожительства, привлекаются к уплате подоходного налога по названным выше доходам на основании статьи 17 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" по ставке 20 процентов у источника получения дохода. Если международными договорами Российской Федерации установлены иные правила для налогообложения упомянутых доходов (в зависимости от резидентства физического лица - получателя доходов), то применяются правила международного договора (соглашения об устранении двойного налогообложения).
Исключение составляет названный в пункте 3 письма Минфина России и Госналогслужбы России "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1997 года", зарегистрированного Минюстом России 05.03.97 г. N 1265, режим налогообложения процентов, распространяемый только на соответствующие выплаты по облигациям внешнего облигационного займа 1997 г. (ранее аналогичное письмо было издано по валютному займу 1996 г.), принятый в соответствии с законодательством Российской Федерации, а не с Законом Российской Федерации от 07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
2. Подпункт "я 13"
2.1. Вопрос. Подлежит ли исчислению для целей налогообложения сумма материальной выгоды у физического лица по полученным на срок менее одного месяца заемным средствам? Если да, то каков механизм ее исчисления?
Ответ. Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчете определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которые средства были выданы. Расчет производится в порядке, изложенном в подпункте "я 13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35, с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.
2.2. Вопрос. Каким образом рассчитывается сумма материальной выгоды по заемным средствам в случае если учетная ставка Банка России изменялась два и более раз в месяц?
Ответ. Учитывая, что в целях определения материальной выгоды по заемным средствам новая расчетная ставка применяется с месяца, следующего за месяцем ее изменения, в случае такого изменения более чем один раз за расчетный месяц представляется возможным производить расчет материальной выгоды исходя из последней установленной ставки.
2.3. Вопрос. Какими законодательными актами Российской Федерации регламентируется порядок получения заемных средств физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилья?
Ответ. Не облагаются подоходным налогом заемные средства, получение которых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, принятыми в пределах предоставленной компетенции.
К таким заемным средствам относятся, в частности, беспроцентные ссуды на покупку (приобретение) жилья, индивидуальное (кооперативное) жилищное строительство (при условии признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий), получаемые гражданами, подвергшимися воздействию радиации и приравненными к ним категориями физических лиц, социально слабозащищенными слоями населения (согласно Законам Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", "О реабилитации жертв политических репрессий", указам Президента Российской Федерации от 20.12.93 г. N 2228 "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", от 05.05.92 г. N 431 "О мерах по социальной подд
