Вопрос: В 2008 году налогоплательщик заключил с организацией предварительный договор купли-продажи квартиры и в 2008 году им произведена оплата стоимости квартиры. Согласно судебному решению от 17.06.2011 за налогоплательщиком признано право собственности на квартиру, и 07.10.2011 выдано Свидетельство о государственной регистрации права. С какого момента налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. В соответствии с пунктом 2 статьи 558 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры налогоплательщик должен представить договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, акт о передаче квартиры налогоплательщику либо свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор. С учетом положений подпункта 1 и 4 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором. В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора. Из этого следует, что до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе. В случае уклонения одной из сторон предварительного договора от заключения основного договора исходы из положений пункта 5 статьи 429 и пункта 4 статьи 445 Гражданского кодекса Российской Федерации основной договор может считаться заключенным на основании решения суда, в том числе предусматривающего регистрацию права собственности на жилой объект с учетом исполнения инвестором условий предварительного договора. Учитывая изложенное, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при осуществлении расходов на приобретение квартиры на основании предварительного договора купли-продажи и уклонении продавца от заключения основного договора налогоплательщик помимо этого договора и платежных документов представляет документ, подтверждающий право его собственности на квартиру. Учитывая вышеизложенное, поскольку судебное решение, предусматривающее государственную регистрацию права собственности на квартиру вступило в силу в 2011 году (и в 2011 году также получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру) право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникло с 2011 года.