Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 16 апреля 2010 г. N 13-64-09481@ "О разъяснении законодательства налогообложения по земельному налогу"

Начальникам (исполняющим

обязанности начальников)

территориальных органов ФНС

России в Краснодарском крае

УФНС России по Краснодарскому краю в связи с многочисленными обращениями налоговых органов края по вопросу представления налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности сообщает.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в гл. 31 Налогового кодекса РФ.

Физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, являются плательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Абзацем 2 п. 3 указанной статьи (в ред. Закона N 283-ФЗ) определено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 15 и 16 данной статьи.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 2 указанной статьи).

Из норм п.п. 1 и 3 ст. 398 НК РФ следует, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н. Указанная декларация представляется как в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, так и в отношении земельных участков, предназначенных для использования (но не используемых) в предпринимательской деятельности.

Таким образом, с 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу по земельному налогу и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а также представляют соответствующую налоговую декларацию в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от их фактического использования.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

До 1 января 2010 г. вышеуказанный порядок исчисления и уплаты земельного налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей применялся только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п.п. 1, 2 ст. 398 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.А. Красницкий

Белоусова Н.А. 1250