Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 3 марта 2010 г. N 15-10/05019@ О премиях, выплачиваемых продавцу

Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю
от 3 марта 2010 г. N 15-10/05019@

ООО Райпищекомбинат

"Красноармейский"

353823, Краснодарский край,

Красноармейский район,

ст. Марьянская,

ул. Первомайская, 12

ИФНС России

по Красноармейскому району

УФНС России по Краснодарскому краю рассмотрев запрос, сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом согласно официальной позиции ФНС России (письмо от 30.08.2007 N ШС-6-03/688) налогообложение налогом на добавленную стоимость выплат в виде премий (вознаграждений, скидок, бонусов и т.п.), осуществляемых поставщиками, зависит от того, признаются ли соответствующие действия покупателей услугами по рекламе и продвижению товаров или не являются таковыми.

В случае если премии или скидки предоставляются поставщиком за оговоренные в договоре целенаправленные действия покупателя, способствующие привлечению внимания к товарам определенного наименования и ассортимента, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре (в частности, за размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине), то такие действия рассматриваются в качестве услуг по рекламе, продвижению товаров и т.п.

Предоставление премий (выплата вознаграждений) за выполнение конкретных действий может быть предусмотрено, как в виде отдельного соглашения или отдельного договора на выполнение покупателем вышеуказанных услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у продавца товаров есть основания полагать, что целенаправленные, оговоренные в договоре действия покупателя товаров способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг, например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг.

В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога принимаются к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

Если же премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не приводят к возникновению у покупателя обязанности оказать поставщику определенные дополнительные услуги, то указанные суммы не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за оказание услуг по рекламе и продвижению товаров. Так, к действиям, не связанным с рекламой товаров поставщика, могут относиться операции, осуществляемые покупателем, например, по заключению с продавцом договора поставки, по поставке товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, действия по включению товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п.

Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров в области торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров. В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученных покупателем товаров от продавца и не связанных с оплатой товаров, не распространяются требования п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров.

В рассматриваемой ситуации продавец осуществляет выплату премии покупателю за выполнение последним определенного объема закупки товаров, при этом договорная цена товаров не изменяется.

Учитывая вышеизложенное, выплачиваемые продавцом премии (вознаграждения) за достижение покупателем определенного уровня товарооборота, без возникновения обязательств по выполнению покупателем каких-либо дополнительных действий, связанных с рекламой товаров поставщика, в целях применения налога на добавленную стоимость не рассматриваются в качестве сумм, связанных с оплатой товаров.

В результате суммы таких премий (вознаграждений) не облагаются НДС, поскольку на них не распространяются требования, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.А. Красницкий

Кучковская А.В. (268-50-87)