Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 10 июня 2010 г. "О порядке признания объектов незавершенного строительства объектом налогообложения налогом на имущество организаций"

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется:

1. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

2. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

3. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

В соответствии с пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01, пунктов 2 и 3 Методических указаний при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, с учетом требований статьи 374 НК РФ объекты незавершенного строительства, учитываемые на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

При этом согласно многочисленным разъяснениям Минфина России объекты недвижимости, в том числе объекты, по которым документы не переданы на государственную регистрацию и отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, фактически эксплуатируемые, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Пунктом 52 Методических указаний предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Следует также отметить, что вопрос об учете объектов недвижимого имущества в составе основных средств не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также, учитывая сложившуюся арбитражную практику, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты недвижимого имущества, которые фактически используются организацией при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), но права на которые длительное время не регистрируются в общеустановленном порядке, включаются в налоговую базу по налогу на имущество. Одновременно, для признания объектов незавершенного строительства объектом налогообложения налогом на имущество организаций необходимо их наличие на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета.

Начальник отдела налогообложения юридических лиц

Т.О. Никитина