Вопрос: Правомерно ли возмещение НДС по ГТД (импорт) по товарам, которые были выпущены первоначально в режиме "временного ввоза", затем в режиме "для внутреннего потребления"? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 28 марта 2011 г.)

Вопрос: Правомерно ли возмещение НДС по ГТД (импорт) по товарам, которые были выпущены первоначально в режиме "временного ввоза", затем в режиме "для внутреннего потребления"?

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления. При этом данные вычеты предоставляются только в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Из буквального толкования п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что для предъявления налогоплательщиком к вычету уплаченных сумм налога, по товарам, ввезенным на территорию РФ, необходимо соблюдение в совокупности следующих условий:

- уплата НДС при ввозе товаров в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления;

- принятие на учет приобретенных товаров;

- наличие соответствующих первичных документов;

- использование приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Виды таможенных режимов, порядок таможенного оформления товаров, уплаты таможенных платежей регулируются Таможенным кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ).

В соответствии со ст. 209 ТК РФ временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При этом согласно п. 2 ст. 214 ТК РФ таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения.

Свободное обращение - оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации (ст. 11 ТК РФ).

Товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 164 ТК РФ).

При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов - на день выпуска товаров для свободного обращения, за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 ст. 212 ТК РФ.

Пунктом 5 ст. 212 ТК РФ установлено, что если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 214 ТК РФ при определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 212 ТК РФ (т.е. производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза).

Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме временного ввоза налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе таможенных платежей при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов, подлежит вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ (принятие на учет приобретенных товаров; наличие соответствующих первичных документов; использование приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость).

Если таможенный режим временного ввоза завершается выпуском товаров для свободного обращения, т. е. товары, помещаются под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления и при этом производится уплата таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость с соблюдением положений п. 2 ст. 214 ТК РФ (т.е. в отношении данного товара производится зачет сумм пошлин и НДС, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза), то в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ дополнительно уплаченный налог на добавленную стоимость подлежит вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ (принятие на учет приобретенных товаров; наличие соответствующих первичных документов; использование приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость).

Заместитель начальника контрольного отдела N 3

О.В. Смелянец