Вопрос: Необходимо ли в определении доходов от реализации для целей применения специального налогового режима (ЕСХН) учитывать доходы от продажи недвижимости, если реализация основных средств носит систематический характер? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 8 апреля 2011 г.)

Вопрос: Необходимо ли в определении доходов от реализации для целей применения специального налогового режима (ЕСХН) учитывать доходы от продажи недвижимости, если реализация основных средств носит систематический характер?

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В целях применения главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Таким образом, из требований статьи 346.5 НК РФ усматривается, что имеет место разделение понятий доходы от реализации, в общем объеме которых согласно положениям п. 2 ст. 346.2 НК РФ и высчитывается доля доходов от реализации продукции сельхозназначения, и внереализационные доходы, которые входят в налоговую базу, но не оказывают влияния на решение вопроса о правомерности применения единой системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы от реализации в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, п. 2 ст. 315 НК РФ предусмотрено, что к суммам, которые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются как доходы от реализации, относится выручка от реализации основных средств.

Таким образом, взаимосвязь положений ст. 346.5, 249, 315 НК РФ не позволяет выделить в самостоятельную группу доходы от реализации основных средств и иного имущества организаций, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к прочим доходам (п. 7 приказа Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99").

Начальник отдела налогообложения юридических лиц

Н.И  Загоруйко