Вопрос: Наше предприятие занимается производством и реализацией полиэтиленовых пакетов. Заключен договор с крупной торговой сетью, одним из приложений к договору является соглашение о коммерческих условиях. В нем прописаны премии, которые продавец товара обязуется оплатить покупателю. Данные расходы документально подтверждены. Обоснованность расходов по уплате премии оценивается намерениями продавца получить экономический эффект в результате коммерческой деятельности. Прошу объяснить, вправе ли организация включать в состав внереализационных расходов вышеперечисленные премии при выполнении условий договора? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 10 августа 2011 г.)

Вопрос: Наше предприятие занимается производством и реализацией полиэтиленовых пакетов. Заключен договор с крупной торговой сетью, одним из приложений к договору является соглашение о коммерческих условиях. В нем прописаны премии, которые продавец товара обязуется оплатить покупателю, в частности:

- премия от товарооборота за месяц,

- премия от товарооборота за календарный год,

- премия за согласование коммерческих условий поставки на календарный год,

- премия за поставку товара во вновь открывающиеся супермаркеты покупателя.

Данные расходы документально подтверждены. Обоснованность расходов по уплате премии оценивается намерениями продавца получить экономический эффект в результате коммерческой деятельности.

Прошу объяснить, вправе ли организация включать в состав внереализационных расходов вышеперечисленные премии при выполнении условий договора?

Согласно ст. 506 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передавать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не относящиеся к производству и (или) реализации. К таким расходам относятся в том числе затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Таким образом, указанная сумма премии (скидки) включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в случае:

- если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии (предоставление скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

- если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии (скидки) связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора поставки (купли-продажи), в частности объема поставок.

Следовательно, расходы организации-поставщика на предоставление ежемесячной или ежегодной премии (бонуса, скидки) организации-покупателю за определенный объем покупок могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при их соответствующем документальном подтверждении.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов производится налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Что касается включения в состав внереализационных расходов премий за согласование коммерческих условий поставки на календарный год и премий за поставку товара во вновь открывающиеся супермаркеты покупателя, то данные затраты не могут быть учтены поставщиком в составе расходов для целей налогообложения прибыли, так как данные действия осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.

Начальник налогообложения юридических лиц

Е.П. Новикова