Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 7 ноября 2011 г. "Подробно о НДФЛ"

Все мы являемся налогоплательщиками тех или иных налогов, так как на работе с нас удерживают налог на доходы физических лиц, владельцы транспорта уплачивают транспортный налог, владельцы земельных участков уплачивают земельный налог, владельцы домов, квартир и иных объектов недвижимости - налог на имущество физических ли и так далее.

Круг плательщиков НДФЛ - физические лица. Это - граждане Российской Федерации; иностранные граждане и лица без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.

К физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

- физические лица - налоговые резиденты РФ;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

Обязанность заплатить налог возникает только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Все доходы, которые получены физическим лицом, делятся на:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от источников в РФ;

- доходы от источников за пределами Российской Федерации.

Налог уплачивают следующие налогоплательщики:

- индивидуальные предприниматели;

- частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;

- граждане, которые получили вознаграждение от физических лиц, по договорам гражданско-правового характера, если с этих доходов НДФЛ не был удержан налоговым агентом;

- граждане, которые получили доход от сдачи внаем (аренду) квартиры (дома, комнаты и т.п.), если с этих доходов НДФЛ не был удержан налоговым агентом;

- граждане, которые получили доход от сдачи внаем (аренду) автомобиля, гаража и другого имущества, если с этих доходов НДФЛ не был удержан налоговым агентом;

- граждане, получившие доход от продажи недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг и другого имущества;

- граждане, получившие другие доходы, при выплате которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом;

- граждане, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- граждане Российской Федерации, получившие доходы от источников за пределами нашей страны;

- граждане, получившие подарки от организаций;

- граждане, получившие в дар недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи от физических лиц (кроме членов семьи и близких родственников).

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ.

Их перечень предусмотрен ст.ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);

- компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

- других доходов, поименованных в ст.ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст.ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.