Вопрос: В 2010 году супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми в равных долях. В 2010 году супруг получил имущественный налоговый вычет. С 2011 году супруга находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не имеет. Вправе ли супруга написать заявление об отказе от получения имущественного налогового вычета по НДФЛ на данную квартиру в пользу супруга? Сможет ли супруга в дальнейшем (при покупке другой квартиры) воспользоваться своим неиспользованным правом на имущественный вычет или, подписывая заявление, супруга отказывается от своего права на вычет? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 24 января 2012 г.)

Вопрос: В 2010 году супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми в равных долях. В 2010 году супруг получил имущественный налоговый вычет. С 2011 году супруга находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не имеет. Вправе ли супруга написать заявление об отказе от получения имущественного налогового вычета по НДФЛ на данную квартиру в пользу супруга? Сможет ли супруга в дальнейшем (при покупке другой квартиры) воспользоваться своим неиспользованным правом на имущественный вычет или, подписывая заявление, супруга отказывается от своего права на вычет?

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 22.12.2011 N 03-04-05/7-1088 разъясняет следующее.

Как следует из обращения, супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми в равных долях. При этом супруга в настоящее время находится в отпуске по уходу за ребенком и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. В 2010 г. супруг получил имущественный налоговый вычет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 25 данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Таким образом, только при приобретении квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между супругами в соответствии с их письменным заявлением и частным случаем такого распределения может быть 100% у супруга и 0% у супруги.

В рассматриваемом случае при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, исходя из его доли в указанном имуществе. Кроме того, согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

По мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации один из родителей, приобретающий квартиру и оформивший ее в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей.

Поскольку в соответствии с Решением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, по нашему мнению, ребенок сохраняет право на получение имущественного налогового вычета.

Супруга при получении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, также может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном ее доле в праве собственности на данную квартиру.