Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 23 марта 2012 г. "Особенности выездных налоговых проверок организаций с обособленными подразделениями. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиалов и представительств"

ГАРАНТ:

См. также бизнес-справку "Проверки субъектов предпринимательства"

Если организация-налогоплательщик имеет в своем составе представительства, филиалы или другие обособленные подразделения, то налоговый орган может (пп. 2, 7 ст. 89 НК РФ):

- проверить все обособленные подразделения в рамках общей выездной проверки головной организации;

- провести самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств организации.

1. При проведении общей выездной проверки организации решение о проведении проверки принимает орган по месту нахождения налогоплательщика (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверка организуется таким образом, что мероприятия налогового контроля в обособленных подразделениях проводят сотрудники местных инспекций, где компания состоит на учете по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

В пп. 4 п. 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, приведенных в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, предусмотрено, что общая выездная проверка организации может быть продлена в связи с наличием подразделений на срок, который зависит от их количества. Так, срок проверки может составить:

1) четыре месяца, если:

- обособленных подразделений от четырех до девяти;

- обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

2) шести месяцев, если обособленных подразделений десять и более.

Если у вас меньше четырех обособленных подразделений и доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, меньше 50% от общей суммы ваших налогов, а удельный вес имущества на балансе подразделений меньше 50% от общей стоимости вашего имущества, то налоговый орган не может сослаться на наличие таких подразделений, как на основание для продления выездной проверки. Однако ничто не мешает налоговикам в случае необходимости продлить ее срок до четырех или шести месяцев по другим основаниям.

2. Самостоятельная выездная проверка филиала и (или) представительства проводится на основании решения инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Предметом самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации может быть только правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Соответственно, проверить правильность исчисления и своевременность уплаты федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) в рамках самостоятельной проверки филиалов и (или) представительств налоговики не вправе. Даже если федеральный налог в какой-то части зачисляется в региональный бюджет, его проверка может производиться только в составе проверки головной организации.

Срок самостоятельной проверки филиала (представительства) не может превышать одного месяца. Его продление не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако возможно приостановление проверки на срок до шести месяцев (абз. 5 п. 7, п. 9 ст. 89 НК РФ).

Если организация имеет в своем составе одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом филиала или представительства, то налоговые органы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки таких обособленных подразделений. Это прямо следует из пп. 2, 7 ст. 89 НК РФ.