Вопрос: В каком порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения? Правомерно ли восстанавливать НДС в течение 10 лет - по 1/10 суммы в соответствующей доле? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 4 октября 2012 г.)

Вопрос: В каком порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения? Правомерно ли восстанавливать НДС в течение 10 лет - по 1/10 суммы в соответствующей доле?

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Следовательно, НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости в период применения общей системы налогообложения, организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), необходимо восстановить.

Льготный порядок восстановления НДС - в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начисления амортизации по объекту (п. 4 ст. 259 НК РФ), - предусмотрен п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно данной норме суммы НДС, принятые к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), а также иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В числе таких операций - приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика по исчислению и уплате этого налога.

Однако указанный порядок, позволяющий восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет, распространяется лишь на плательщиков НДС. Поскольку организация, сменившая налоговый режим (полностью перешедшая на УСНО), к таковым не относится, нормы п. 6 ст. 171 НК РФ она применить не вправе.

Таким образом, НДС по недвижимости в подобных случаях следует восстанавливать в соответствии с абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ - единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. При этом налог восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Следует учесть, что по основным средствам, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, НДС не восстанавливается.