Вопрос: Организация заключила договор аренды нежилого помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения арендатором с согласия арендодателя и неподлежащие возмещению со стороны арендодателя. В дальнейшем договор аренды был пролонгирован и в период его действия нежилое помещение перешло в собственность арендатора. Правомерно ли начисление амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в целях налога прибыль в результате пролонгации договора аренды и последующей покупки арендатором? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 14 февраля 2013 г.)

Вопрос: Организация заключила договор аренды нежилого помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения арендатором с согласия арендодателя и неподлежащие возмещению со стороны арендодателя. В дальнейшем договор аренды был пролонгирован и в период его действия нежилое помещение перешло в собственность арендатора. Правомерно ли начисление амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в целях налога прибыль в результате пролонгации договора аренды и последующей покупки арендатором?

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, если арендодатель не возмещает понесенные затраты, арендатор вправе амортизировать стоимость неотделимых улучшений в течение срока действия договора аренды. В этом случае, на основании абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, суммы отчислений рассчитываются с учетом срока полезного использования арендованных объектов основных средств или капвложений в данные объекты.

В случае, если в период действия договора аренды основное средство переходит в собственность арендатора, то следует иметь ввиду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, после перехода права собственности на нежилое помещение, арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта с учетом положений ст. 258 НК РФ.