Вопрос: Какие работы признаются научно-исследовательскими в целях применения льготы по НДС согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 27 марта 2013 г.)

Вопрос: Какие работы признаются научно-исследовательскими в целях применения льготы по НДС согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?

В Налоговом кодексе РФ содержится первичная характеристика научно-исследовательских работ, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость (далее НДС). Перечислим основные условия освобождения:

1. Если выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее НИОКР) осуществляется за счёт бюджетных средств;

2. Если выполнение НИОКР осуществляется за счёт Российского фонда фундаментальных исследований (далее РФФИ), Российского фонда технологического развития (далее РФТР);

3. Если выполнение НИОКР финансируется из иных внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, образуемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. Если НИОКР производятся учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Обращаясь к смежным правовым институтам необходимо помнить следующее. В ст. 769 Гражданского кодекса РФ указаны существенные условия договора на выполнение научно-исследовательских работ, в частности обязательно наличие технического задания с указанием наименования видов работ, этапов и подэтапов, цены работ, сроков начала и завершения работ, информации об отчетных материалах. Условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах, интеллектуальной собственности (аналогично указано в письме Минфина России от 04.11.2004 N 03-04-08/106).

Рассматривая арбитражную практику, следует обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2009 N КА-А40/5975-09 по делу N А40-83611/08-33-413. В соответствии с решением суда (на основе ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике") научно-технической деятельностью является деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Научный и (или) научно-технический результат - это продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе. Для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо соблюдение налогоплательщиком следующих условий: работы должны проводиться на основании технического задания; результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе; работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.

Учитывая изложенное, в случае если указанные в вопросе работы произведены на основании договора о выполнении НИОКР за счет средств из соответствующих источников, предусмотренных пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, работы проведены на основании технического задания и направлены на получение или применение новых знаний или решений, а результаты выполненных работ подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе, такие работы признаются научно-исследовательскими в целях применения льготы по НДС согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.