Вопрос: Может ли налогоплательщик, подавший заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с начала нового календарного года и передумавший в дальнейшем применять УСН, отчитываться по иным режимам налогообложения без представления в налоговый орган уведомления об отказе от применения УСН? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 14 февраля 2013 г.)

Вопрос: Может ли налогоплательщик, подавший заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с начала нового календарного года и передумавший в дальнейшем применять УСН, отчитываться по иным режимам налогообложения без представления в налоговый орган уведомления об отказе от применения УСН?

Согласно ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Статьей 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением тех случаев, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

В случае превышения установленного п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ лимита по доходам (60 млн. руб.) в течение налогового периода налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Для этого приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" предусмотрена форма N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщику НК РФ предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим при обязательном соблюдении условий такого перехода.

В связи с чем, положениями гл. 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления. Форма уведомления N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" в рассматриваемом периоде была предусмотрена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Таким образом, если налогоплательщик, подавший заявление о переходе на УСН с начала года, пересмотрел свое решение, он должен уведомить налоговый орган об этом не позднее 15 января года, с которого он предполагал применять УСН.

Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Налогоплательщик, своевременно подавший заявление о применении УСН и не уведомивший налоговый орган в установленный п. 6 ст. 346.13 НК РФ срок о переходе с УСН на иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном НК РФ для этой категории налогоплательщиков.