Вопрос: Общество получило данное решение только в январе 2013 года. Имеет ли право инспекция проводить проверку правильности исчисления налогов за 2009, 2010, 2011 гг. и часть 2012 года? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 7 мая 2013 г.)

Вопрос: Общество получило данное решение только в январе 2013 года. Имеет ли право инспекция проводить проверку правильности исчисления налогов за 2009, 2010, 2011 гг. и часть 2012 года?

Проверяемый период выездной проверки ограничен тремя годами, предшествующими году, в котором вынесено решение о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, в проверяемый период могут быть включены три полных календарных года (с 1 января по 31 декабря), которые непосредственно предшествуют текущему году, даже если решение о проведении проверки вынесено в декабре. При этом, если налогоплательщик получил данное решение только в следующем году после его вынесения, основания для корректировки проверяемого периода отсутствуют (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2012 N А05-14239/2010).

Таким образом, налоговый орган может проверить период начиная с 2009 года.

Важно учитывать, что ограничение периода проверки трехгодичным сроком не касается текущего года деятельности налогоплательщика. Иными словами, год, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки, также может быть проверен вплоть до даты принятия такого решения.

Предусмотренный Налоговым кодексом РФ общий трехгодичный период не означает, что инспекция в обязательном порядке проверяет именно три года деятельности налогоплательщика и соответствующую часть текущего года. Проверяющие могут выбрать любой временной отрезок, попадающий на этот период: год, полтора, два года и т.д.

Важно, что проверяемые периоды для выездной проверки должны быть выбраны до назначения проверки. И отступать от них проверяющие не вправе.

Из общего правила об ограничении проверки тремя годами, предшествующими году проверки, существуют исключения. Оно не применяется в следующих случаях.

1. При выездной проверке в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

В этой ситуации проверяющие могут проверить период, за который такая декларация представлена, включая выходящий за пределы трех календарных лет.

Данное правило применяется:

- при выездных проверках, проводимых впервые за этот период (независимо от того, в какую сторону в уточненной декларации корректируется сумма ранее заявленного налога). Такой вывод следует из абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ;

- при выездных проверках данного периода повторно, если в уточненной декларации сумма налога корректируется в сторону уменьшения (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

2. При выездной проверке налогоплательщика, который применяет спецрежим при выполнении соглашения о разделе продукции.

Такой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года его вступления в силу (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).

3. При проведении выездной проверки резидента, исключенного из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области, в части налога на прибыль и налога на имущество организаций при условии, что решение о назначении такой проверки вынесено не позднее трех месяцев с момента уплаты резидентом соответствующего налога (п. 16.1 ст. 89, абз. 5 п. 10 ст. 288.1, абз. 5 п. 7 ст. 385.1 НК РФ).