Вопрос: Вправе ли налоговые органы проводить выездную налоговую проверку в отношении индивидуального предпринимателя, прекратившего свою деятельность? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 5 апреля 2013 г.)

Вопрос: Вправе ли налоговые органы проводить выездную налоговую проверку в отношении индивидуального предпринимателя, прекратившего свою деятельность?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Выездные и камеральные налоговые проверки проводятся в соответствии с положениями гл. 14 Кодекса и ст. 7 Закона N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

В соответствии со ст. 19 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 ст. 44 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах, в п. 3 данной статьи указаны основания, по которым обязанность по уплате налога прекращается.

Утрата статуса предпринимателя не указана в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Таким образом, положения Кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, налоговый орган может назначить выездную проверку за период осуществления предпринимательской деятельности (с учетом ограничений, установленных п. 4 ст. 89 Кодекса). При этом бывший предприниматель обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (ст. 23 НК РФ).

Данная позиция подтверждена Определением Конституционного суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, в котором говорится, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 года N 14-П и от 14 июля 2005 года N 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).