Вопрос: Обязаны ли индивидуальные предприниматели с 01.01.2010 самостоятельно определять налоговую базу по земельному налогу, исчислять сумму налога и представлять декларацию (расчет) в отношении земельных участков, которые не используются ими в предпринимательской деятельности? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 23 августа 2012 г.)

Вопрос: Обязаны ли индивидуальные предприниматели с 01.01.2010 самостоятельно определять налоговую базу по земельному налогу, исчислять сумму налога и представлять декларацию (расчет) в отношении земельных участков, которые не используются ими в предпринимательской деятельности?

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 года, были внесены изменения в гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, являются плательщиками земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Абзацем 2 п. 3 вышеуказанной статьи (в редакции Закона N 283-ФЗ) определено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 15 и 16 данной статьи. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (п. 2 вышеуказанной статьи). Согласно п.п. 1 и 3 ст. 398 Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н, которая представляется как в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, так и в отношении земельных участков, предназначенных для использования (но не используемых) в предпринимательской деятельности. Таким образом, с 1 января 2010 года индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу по земельному налогу и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а также представляют соответствующую налоговую декларацию в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от их фактического использования. Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. До 1 января 2010 года вышеуказанный порядок исчисления и уплаты земельного налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей применялся только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п.п. 1, 2 ст. 398 Кодекса в ранее действовавшей редакции). Что касается земельных участков, которые в предпринимательской деятельности не использовались, то в отношении таких участков земельный налог и авансовые платежи уплачивались на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом (п. 4 ст. 397 Кодекса в ранее действовавшей редакции). При этом налоговая декларация, а также расчет авансовых платежей по указанным земельным участкам налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не представлялись.

Начальник отдела налогообложения физических лиц

М.Ю. Павленко