Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 1 декабря 2010 г. N 15-23/30215 "О применении ставки НДС в размере 0%"

Начальникам (исполняющим
обязанности начальников)
территориальных органов
ФНС России
в Краснодарском крае

УФНС России по Краснодарскому краю в связи с полученным разъяснением ФНС России по вопросу о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации услуг по оформлению сертификатов происхождения товаров, сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта.

Положение указанного подпункта распространяется, в частности, на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

При этом к иным работам (услугам), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, относятся работы (услуги), подобные организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте).

Таким образом, положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса распространяется на работы (услуги), которые являются действием, непосредственно направленным на вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, которые выполнены (оказаны) в отношении товара, вывозимого за пределы территории Российской Федерации, и поименованы в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

При этом Налоговый кодекс не дает определение понятию "организация перевозки".

Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно положениям главы 41 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, под услугами по организации перевозки груза понимаются услуги, оказываемые в составе транспортно-экспедиционных услуг. Так, на основании пункта 1 статьи 801 Гражданского кодекса, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Положениями статьи 36 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что сертификат о происхождении товара - документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный компетентными органами или организациями данной страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации сертификат о происхождении товара выдается органами или организациями, уполномоченными Правительством Российской Федерации, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальными правилам страны ввоза товаров или если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Норму аналогичного содержания содержит Таможенный кодекс Таможенного союза (статья 61).

В соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

С учетом изложенного, услуги по оформлению сертификатов происхождения товаров, оказываемые органом по сертификации, не относятся к комплексу услуг, подобных услугам (работам) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, и поименованных в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В этой связи, на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса операции по реализации услуг по оформлению сертификатов происхождения товаров, оказываемые соответствующими органами по сертификации, в частности, торгово-промышленной палатой, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов. При этом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении указанных услуг, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

И.Б. Репях