Вопрос: Организацией утрачены счета-фактуры, по которым НДС был принят к вычету. Может ли Инспекция при проведении ВНП доначислить НДС, взяв за основу налогооблагаемый оборот по данным деклараций, при этом не исчислить сумму вычетов расчетным путем? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 16 июня 2011 г.)

Вопрос: Организацией утрачены счета-фактуры, по которым НДС был принят к вычету. Может ли Инспекция при проведении ВНП доначислить НДС, взяв за основу налогооблагаемый оборот по данным деклараций, при этом не исчислить сумму вычетов расчетным путем?

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика НДС бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Данное право закреплено п. 7 ст. 166 НК РФ. Президиум ВАС РФ проанализировал данные нормы во взаимосвязи и указал на то, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике. При этом НК РФ не предусматривает возможности использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода, поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по НДС, и положение п. 7 ст. 166 НК РФ в отношении налоговых вычетов не применимо. Обязанность представить документы, обосновывающие заявленный налоговый вычет, лежит на налогоплательщике. При утрате первичных бухгалтерских документов налоговый вычет может быть подтвержден копиями счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам контрагентами общества при расчетах за поставленные товары (работы, услуги) (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 6961/10).

Начальник контрольного отдела N 1

И.А. Шабанов