Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 13 июля 2011 г. N 15-17/16376@ "О перерасчете налоговой базы в случае выявления ошибок"

ЗАО "Красноармейскагронова"
ул. Народная, 10 ст. Полтавская
Краснодарский край, 353807

Межрайонная ИФНС России N 11
по Краснодарскому краю

УФНС России по Краснодарскому краю повторно рассмотрев обращение о порядке отражения ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, для целей налогообложения прибыли организаций, сообщает следующее.

Межрайонной ИФНС России N 11 по Краснодарскому краю (далее - Инспекция) в ходе ВНП выявлены ошибки в формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. ЗАО "Красноармейскагронова" (в состав затрат включены расходы 2005 г.). Ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. привели к излишней уплате налога на прибыль за 2005 г. ЗАО "Красноармейскагронова" после окончания ВНП подана уточненная декларация 05.09.2009. Срок давности на возврат (зачет) превышает 3 года. В связи с чем, Инспекцией декларация принята, но не проведена в карточку расчетов с бюджетом.

В соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при получении убытка в предыдущем налоговом периоде организация-налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть убытка (перенести убыток на будущее). Выявленные расходы по экономической сути являются убытком прошлых лет. В случае пересчета налоговой базы соответствующего прошлого периода сумма расходов составит сумму убытка прошлых лет, который переносится на будущее.

В связи с тем, что Инспекцией не проведена в карточку расчетов с бюджетом уточненная декларация за 2005 г. и, следовательно, налоговая база за 2005 г. не подлежала корректировке на сумму расходов, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка за 2005 год.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены вышеуказанные ошибки (искажения).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном вышеуказанной статьей НК РФ.

Учитывая изложенное, при обнаружении в 2007 году в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ошибки, относящейся к 2005 году и приведшей к занижению суммы данного налога за 2007 г., налогоплательщик обязан скорректировать налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 г.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налогов регламентируется ст. 78 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснил, что в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ определено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вместе с тем, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2010 г. п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен новым положением: корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, можно также, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога.

Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Но в силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

И.Б. Репях

Слипченко Т.В.

8(861)268-51-14, 14-24

Белицкая Т.Б.,

8(861)268-51-14, 12-57