Вопрос: Покупатель - юридическое лицо осуществило предоплату за товар по договору купли-продажи в размере 100%. Однако в дальнейшем в связи с невозможностью поставки продукции продавцом договор был расторгнут на условиях возврата оплаченного аванса. Договором возмездной уступки прав покупатель уступил право требования суммы задолженности продавца по авансу третьему лицу, но фактически расчет произведен не был. Продавцом заявлены к возмещению суммы НДС, ранее исчисленные с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, подлежащие вычету с даты отгрузки соответствующих товаров... Правомерны ли действия продавца? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 3 апреля 2013 г.)

Вопрос: Покупатель - юридическое лицо осуществило предоплату за товар по договору купли-продажи в размере 100%. Однако в дальнейшем в связи с невозможностью поставки продукции продавцом договор был расторгнут на условиях возврата оплаченного аванса. Договором возмездной уступки прав покупатель уступил право требования суммы задолженности продавца по авансу третьему лицу, но фактически расчет произведен не был. Продавцом заявлены к возмещению суммы НДС, ранее исчисленные с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, подлежащие вычету с даты отгрузки соответствующих товаров либо при расторжении соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Правомерны ли действия продавца?

В силу положений п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно письму Министерства Финансов РФ от 27.04.2010 N 03-07-11/149, "суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных от заказчика в счет предстоящего выполнения работ, подлежат вычетам при перечислении подрядчиком указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в полном объеме новому подрядчику в связи с заключением трехстороннего соглашения, предусматривающего выполнение работ новым подрядчиком".

При наличии спорных толкований норм налогового законодательства следует учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику, в частности, постановления Президиума и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также информационные письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, судебные акты иных судов, вынесенные по соответствующему вопросу с учетом аналогичной аргументации.

Из Постановления Федерального Арбитражного Суда Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 по делу N А81-2091/2011 (Определение ВАС РФ от 23.07.2012 N ВАС-8786/12) следует, что в результате переуступки прав требования само обязательство по возврату авансовых платежей не прекращается и в случае, если фактически возврат авансовых платежей не произведен, основания для применения вычета по налогу на добавленную стоимость отсутствуют.

Таким образом, предъявление НДС к вычету Продавцом в аналогичной ситуации не правомерно.

Автор ответа: Загоруйко Н.И., начальник контрольного отдела N 3