Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 мая 2011 г. N Ф03-1878/11 по делу N А51-5075/2010

г. Хабаровск

20 мая 2011 г.

N Ф03-1878/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2011 г. Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.А. Боликовой

Судей: Н.В. Меркуловой, Е.П. Филимоновой

при участии

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Находканефтепродукт": Воробьева И.В., представитель по доверенности от 02.09.2010 N 16

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края: Гончаренко Н.В., государственный налоговый инспектор, доверенность от 11.01.2011 N 355; Сеченова М.В., главный специалист-эксперт, доверенность от 25.03.2011 N 363

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края

на решение от 15.11.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011

по делу N А51-5075/2010 Арбитражного суда Приморского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья О.М. Слепченко, в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, Г.А. Симонова, О.Ю. Еремеева

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Находканефтепродукт"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края

о признании частично недействительными решений от 11.01.2010 N 26369, N 782 и об обязании возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 3 153 965 рублей

Общество с ограниченной ответственностью "Находканефтепродукт" (далее - ООО "Находканефтепродукт", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке Приморского края (далее - ИФНС России по г.Находке Приморского края, налоговый орган) от 11.01.2010 N 26369 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 11.01.2010 N 782 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части неправомерного завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 3 153 965 рублей, а также об обязании налогового органа возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 3 153 965 рублей.

Решением суда первой инстанции от 15.11.2010, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от требования общества удовлетворены. Решение ИФНС России по г. Находке Приморского края от 11.01.2010 N 26369 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 11.01.2010 N 782 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части неправомерного завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года в размере 3153965 рублей признаны недействительными, как несоответствующие положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанием ИФНС России по г. Находке Приморского края, возвратить ООО "Находканефтепродукт" налог на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года в размере 3 153 965 руб.

Судебные акты мотивированы тем, что налоговым органом не представлено безусловных доказательств, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности, и ему было известно или должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентом.

Кроме того, суды указали, что вывоз нефтепродуктов в таможенном режиме перемещения припасов подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ИФНС России по г.Находке Приморского края, полагающей, что судебные акты приняты с нарушением норм материального права, в связи с чем просит решение и постановление отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Налоговый орган полагает, что Инспекцией правомерно отказано в возмещении налога из бюджета, поскольку общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, так как по месту государственной регистрации контрагенты отсутствуют, деятельность всех участников сделок осуществляется по одному и тому же адресу, ООО "Находканефтепродукт" реальность сделки не подтвердило, представленные заявителем судовые вахтенные журналы содержат многочисленные исправления и дополнения что свидетельствует, об отсутствии погрузки нефтепродуктов на причале "Гейзер".

ООО "Находканефтепродукт" в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает судебные акты законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.

По мнению общества, последнее представило все предусмотренные налоговым законодательством первичные документы, подтверждающие обоснованность получения налоговой выгоды, но налоговым органом не представлены доказательства неполноты, или противоречивости сведений в представленных документах. Кроме того, общество полагает, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Участие в судебном заседании участвующих в деле лиц обеспечено в соответствии с положениями статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей участвующих в деле лиц, присутствующих в судебном заседании, проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что ООО "Находканефтепродукт" 20.07.2009 в ИФНС России по г.Находке Приморского края представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, согласно которой реализация припасов составила 28 227 622 рубля, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены обществом в сумме 8 975 420 рублей, в том числе: 4 651 756 рублей - налоговый вычет, приходящийся на реализацию на территории Российской Федерации и 4 323 664 рубля - налоговый вычет, приходящийся на экспортную реализацию, сумма налога, исчисленная к уменьшению в бюджет за данный налоговый период составила 4 309 249 рублей.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 02.11.2009 N 29135 и с учетом возражений налогоплательщика вынесены решения: от 11.01.2010 N 26369 "О привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения", согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 839 059, 80 рублей, обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 4 195 299 рублей, начислена пеня в сумме 196 328, 34 рублей; от 11.01.2010 N 782 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которому применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров в сумме 7 543 086 рублей - налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 504 547 рублей признано необоснованным.

Материалами дела подтверждается, что согласно контрактам на поставку бункерного топлива и масел от 01.08.2007 N 1/08 и от 01.03.2009 N 1/03, заключенным с компаниями "Romor Investment Limited" (Кипр) и "Oil Investment Group PTE. LTD" (Сингапур), ООО "Находканефтепродукт" поставило указанным иностранным партнерам нефтепродукты в таможенном режиме перемещения припасов.

Актом камеральной налоговой проверки от 02.11.2009 N 29135 установлено, что основными поставщиками нефтепродуктов для налогоплательщика являлись ООО "Росторг", ООО "Торгово-промышленная группа", ООО "Росбункер", наличие хозяйственных взаимоотношений с которыми налоговый орган подтверждает.

Выставленные поставщиками счета оплачены налогоплательщиком.

Отказ в возмещении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов, мотивирован тем, что материалами налогового контроля установлены схемы приобретения нефтепродуктов через многочисленных поставщиков-посредников, что свидетельствует о наличии в деятельности заявителя признаков незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 22.03.2010 N 13-11/136 оспариваемые решения были оставлены без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа в части неправомерного завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 3 153 965 руб., общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с названой главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом, как следует из статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должен отвечать требованиям, предъявляемым к нему пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае если счет-фактура составлен и выставлен с нарушением установленного порядка, то он не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Следовательно, необходимыми условиями для предъявления к вычету сумм налога являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг); предъявление налога поставщиком к уплате покупателю в составе цены товаров (работ, услуг); наличие счетов-фактур соответствующих требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятие товаров к учету; наличие соответствующих первичных документов.

Суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, установили, что общество представило в инспекцию все документы, подтверждающие факт реального осуществления хозяйственных операций с поставщиками ООО "Торгово-промышленная группа", ООО "Росторг", ООО "Росбункер".

При этом отсутствие контрагентов по адресам, указанным в учредительных документах; осуществление деятельности всех участников сделок по одному адресу; факт отрицания учредителя ООО "Мадикс" своей причастности к созданию и деятельности общества вне связи с другими доказательствами не могут являться обстоятельствами, препятствующими праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", согласно которой судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговый орган.

ИФНС России по г.Находке Приморского края не представила доказательств, послуживших основанием для вывода налогового органа о действиях общества без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующих договоров, знало или должно было знать об указании контрагентами недостоверных сведений или о подложности представленных документов.

Доводы налогового органа о том, что судовые вахтенные журналы т/х "Портовик-5" содержат множество исправлений, дополнений и ошибок, что свидетельствует об отсутствии погрузки нефтепродуктов на причале "Гейзер", являлся предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получил надлежащую правовую оценку. При этом суды обеих инстанций правомерно указали, что судовой вахтенный журнал не является доказательством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а реальность совершенной обществом сделки подтверждена ответами Находкинской таможни и Владивостокской таможни от 17.08.2009 N 25710 и от 19.08.2009 N 26305 и грузовыми таможенными декларациями.

Принимая во внимание установленные в ходе судебных разбирательств спора обстоятельства дела, суды пришли к правильному выводу о том, что ООО "Находканефтепродукт" выполнило все условия, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога из бюджета, уплаченного при приобретении нефтепродуктов.

При таких обстоятельствах суды обеих инстанций правомерно признали недействительными решения ИФНС России по г. Находке Приморского края от 11.01.2010 N 26369 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 11.01.2010 N 782 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части неправомерного завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 3 153 965 рублей.

Учитывая, что суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, а доводы налогового органа сводятся к иной, чем у судов первой и апелляционной инстанций, оценке доказательств по делу, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.11.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу N А51-5075/2010 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья:

Л.А. Боликова

Судьи

Н.В. Меркулова Е.П. Филимонова