Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 июня 2011 г. N Ф03-2367/11 по делу N А51-7616/2010

г. Хабаровск

17 июня 2011 г.

N Ф03-2367/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего: Е.В. Зимина

судей: Н.В. Меркуловой, Е.П. Филимоновой

при участии:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "ФЕСКО Лайнз Владивосток": Попова А.К. по доверенности от 31.12.2010 г. N 30/11/ФЛВ, Кийкова В.Л. по доверенности от 31.12.2010 N 20/11/ФЛВ;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: Шемина О.Н. О.Н. по доверенности от 11.01.2011 г. N 5-120/юр, Ракитина И.М. по доверенности от 17.01.2011 N ЮР 10/2010;

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

на решение от 06.12.2010 г., постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 г.

по делу N А51-7616/2010 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья А.В. Пяткова, в суде апелляционной инстанции судьи: З.Д. Бац, Т.А. Солохина, Г.М. Грачев

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Феско Лайнз Владивосток"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 07.04.2010 г. N 389 и решения об отказе в возмещении суммы НДС от 07.04.2010 г. N 49

Общество с ограниченной ответственностью "ФЕСКО Лайнз Владивосток" (далее - налогоплательщик, ООО "ФЕСКО Лайнз Владивосток", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, налоговый орган, инспекция) об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 07.04.2010 г. N 389 и об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость от 07.04.2010 г. N 49.

Решением суда первой инстанции от 06.12.2010 г., оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010 г., заявленные требования удовлетворены, решения МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 07.04.2010 г. N 389 и об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость от 07.04.2010 г. N 49 признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Судебные акты мотивированны тем, что налоговый орган неправомерно отказал ООО "ФЕСКО Лайнз Владивосток" в праве на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении оказанных обществом услуг, поскольку налогообложение данных услуг регулируется положениями абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), прямо указывающего на работы (услуги), которые выполнены в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, а не абзаца 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, который связывает применение ставки 0 процентов с фактом помещения ввезенных товаров под какой-либо таможенный режим (свободной таможенной зоны, режим экспорта), в связи с чем, оказанные обществом услуги подлежали обложению по налоговой ставке 0 процентов.

Не согласившись с выводами судов, налоговый орган обратился в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить как незаконные и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества, в связи с неправильным применением судами норм материального права.

По мнению инспекции, перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с оказанием таких услуг в отношении товара до его выпуска в свободное обращение таможенным органом.

Налогоплательщик в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает судебные акты законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.

Участие в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц обеспечено в соответствии с положениями статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей участвующих в деле лиц, а также проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

В оспариваемых судебных актах указано, что на основании договоров транспортной экспедиции, заключенных с российскими организациями, ООО "ФЕСКО Лайнз Владивосток" выполнило и/или организовало выполнение комплекса услуг по перевозке грузов этим организациям от иностранных поставщиков. В соответствии с коносаментами в качестве портов отправления указаны порты, расположенные за пределами территории Российской Федерации и в качестве пункта назначения - территория Российской Федерации.

Полагая, что данные операции в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ относятся к операциям, налогообложение по которым производится по ставке 0 процентов, общество в уточненной налоговой декларации за третий квартал 2008 года на сумму реализации по этим услугам применило ставку 0 процентов.

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2008 года налоговый орган посчитав, что общество неправомерно отразило по разделу 5 декларации сумму реализации по работам (услугам) в отношении ввезенных товаров на территорию РФ по счетам-фактурам, выставленным обществу, составил акт N 479 от 02.03.2010 г. и вынес решение N 389 от 07.04.2010 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказал в применении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов на указанную стоимость выполненных работ (услуг), и доначислил налог на добавленную стоимость за третий квартал 2008 года в сумме 111 303 713 рублей.

Учитывая тот факт, что по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по итогам третьего квартала 2008 года, ООО "Феско Лайнз Владивосток" заявляло право на возмещение налога в сумме 99 347 181 рубль, налоговый орган, также принял решение N 49 от 07.04.2010 г., которым отказал обществу в возмещении заявленной суммы.

14.04.2010 г. общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, где по результатам рассмотрения жалобы было принято решение от 05.05.2010 г., которым жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в действовавшей редакции) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещенных под указанные таможенные режимы.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Из данной правовой нормы следует, что налоговая ставка 0 процентов подлежит применению к услугам по транспортировке (перевозке) ввозимых в Российскую Федерацию товаров, под которыми в силу норм Таможенного кодекса Российской Федерации понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами.

Оказание услуг после выпуска товаров в свободное обращение исключает возможность применения к услугам по их перевозке налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

В судебных актах отмечено, что ввезенный товар выпущен в заявленном таможенном режиме.

Между тем, судами обеих инстанций не проверены доводы налогового органа относительного того, что на момент выпуска таможенным органом импортируемого товара в режиме "Выпуск разрешен" услуги общества, отраженные в уточненной декларации, в отношении данного товара были оказаны не в полном объеме.

Таким образом, судебные акты приняты по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения спора, что в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для их отмены и направления дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции, при котором необходимо устранить отмеченные недостатки, рассмотреть дело повторно на основании полного исследования и оценки имеющихся в деле доказательств, с учетом доводов и возражений участвующих в деле лиц, и, исходя из установленных обстоятельств разрешить вопрос о правомерности заявленных обществом требований.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 06.12.2010, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 по делу N А51-7616/2010 Арбитражного суда Приморского края отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий:

Е.В. Зимин

Судьи

Н.В. Меркулова Е.П. Филимонова