Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 марта 2012 г. N Ф03-724/12 по делу N А59-482/2011

г. Хабаровск

28 марта 2012 г.

А59-482/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Кургузовой Л.К.

Судей: Котиковой Г.В., Мильчиной И.А.

при участии

от общества с ограниченной ответственностью "Ло Транс" - Рябота Ю.В., представитель по доверенности от 15.10.2011 б/н

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области - Отясов А.В., представитель по доверенности N 04-02 от 01.07.2011; Соколова Т.М., представитель по доверенности N 04-02/08062 от 20.03.2012

от Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области - Мирошина Е.Ю., представитель по доверенности N 04-30 от 20.03.2012

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ло Транс"

на решение от 19.08.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2011

по делу N А59-482/2011 Арбитражного суда Сахалинской области

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Орифова В.С., в суде апелляционной инстанции судьи: Солохина Т.А., Еремеева О.Ю., Пяткова А.В.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ло Транс"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Сахалинской области

о признании недействительными решений

Общество с ограниченной ответственностью "Ло Транс" (ОГРН 1046500605744, адрес: 694000, Сахалинская обл., г. Южно-Сахалинск, ул. Хабаровская, 15-45; далее - ООО "Ло Транс", общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - МИФНС России N 1 по Сахалинской области, межрайонная инспекция) от 30.08.2010 N 12-21/275 о доначислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 219 605 875,42 руб., начисления пеней в общей сумме 66 300 418,79 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 32 118 003,41 руб. и решения Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее - УФНС России по Сахалинской области) от 25.11.2010 N 191, принятым по апелляционной жалобе общества.

Решением от 19.08.2011, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2011, заявление удовлетворено частично. Оспариваемые решения признаны недействительными в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 14 045 214 руб. (суд применил смягчающие ответственной обстоятельства и снизил сумму штрафа) и предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме 48 350 руб. в связи с недоказанностью обстоятельств, на которых основано данное требование межрайонной инспекции.

В кассационной жалобе ООО "Ло Транс" просит принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, заявление удовлетворить в полном объёме, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

МИФНС России N 1 по Сахалинской области, УФНС России по Сахалинской области просят решение суда первой инстанции в обжалуемой части и постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству.

Дело рассмотрено судом кассационной инстанции в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, пояснениях к жалобе, отзывах на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей общества, межрайонной инспекции и УФНС России по Сахалинской области, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, решением МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.08.2010 N 12-21/275, принятым по материалам выездной налоговой проверки, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль, НДС в сумме 32 069 653,41 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 48 350,00 руб.; доначислены налог на прибыль в сумме 135 346 238, 75 руб., НДС в сумме 84 259 636, 67 руб. и начислены пени в сумме 66 300 418, 79 руб.

Решением УФНС России по Сахалинской области от 25.11.2010 N 191 решение межрайонной инспекции изменено. Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогов составила 28 138 779, 82 руб., сумма недоимки по налогам - 197 235 702,59 руб. Межрайонной инспекции поручено произвести перерасчёт пени с учётом внесённых изменений.

Основанием для изменения решения межрайонной инспекции послужило необоснвоанное применение при исчислении налога на прибыль по субподрядным работам, выполненным обществом в рамках Соглашения о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции по ставке 32 процента. Поскольку налог на прибыль в отношении доходов, полученных в связи с выполнением названных работ подлежит исчислению по ставке 24 процента, вышестоящий налоговый орган исключил сумму недоимки, доначисленную по данному основанию и соответственно исключил сумму штрафа, приходящуюся на данную сумму. Перерасчёт пеней произведён межрайонной инспекцией.

Доначисление налога на прибыль, НДС, начисление пеней и штрафа в остальной части произведено в связи с неправомерным, по мнению налоговых органов, включением в затраты, учитываемые при исчислении прибыли, расходов по транспортным услугам, оказанным обществом с ограниченной ответственностью "Север Транс" (далее - ООО "Север Транс") обществом с ограниченной ответственностью "Азия Альянс" (далее - ООО "Азия Альянс"), обществом с ограниченной ответственностью "Аверс" (далее - ООО "Аверс"), обществом с ограниченной ответственностью "Раут" (далее - ООО "Раут") и непринятие вычетов по НДС по указанным операциям.

Межрайонная инспекция при проверке установила, что оказание спорных транспортных услуг не подтверждено первичными документами. Кроме того, межрайонной инспекцией установлено, что ООО "Север Транс", ООО "Азия Альянс", ООО "Аверс", ООО "Раут" по адресам, указанным в учредительных документах не находятся, не исчисляли либо исчисляли и уплачивали налоги в незначительном размере, штатной численности, транспортных средств, производственных активов, необходимых для оказания спорных услуг, не имеют. Физические лица, являющиеся по документам учредителями названных организаций, отрицают факт осуществления финансово-хозяйственной деятельности. ООО "Азия Альянс" не имеет обособленных подразделений на территории Сахалинской области. Кроме того, проведенной почерковедческой экспертизой установлено, что договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ от ООО "Север Транс" и ООО "Раут" подписаны неустановленными лицами.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами межрайонной инспекции о том, что документы по рассматриваемому делу, отвечающие требованиям достоверности и подтверждающие реальность спорных хозяйственных операций отсутствуют и соответственно признали применение налоговых вычетов по НДС и отнесение сумм, уплаченных за транспортные услуги на расходы при исчислении налога на прибыль неправомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ - убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждённым расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) установлено, что проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Федеральным законом N 129-ФЗ и Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" в качестве оправдательных первичных документов хозяйственных операций могут использоваться путевые листы грузового автомобиля и товарно-транспортные накладные.

Таким образом, затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учёту и включены в расходы организаций для целей налогообложения только при условии подтверждения их первичными учетными документами, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции.

Требования для получения налогового вычета при исчислении НДС установлены статьями 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 НК РФ, на установленные этой статьёй налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учёт указанные товаров (работ, услуг), с учётом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку судами установлено и подтверждено материалами дела, что спорные расходы и налоговые вычеты по НДС по спорным расходам не подтверждены первичными документами, счета-фактуры содержат недостоверные сведения, доказательства подтверждающие оказание транспортных услуг отсутствуют, то есть реальность операций по оказанию транспортных услуг не подтверждена, суды пришли к правильному выводу о невозможности учета спорных расходов для целей налогообложения прибыли и применения налоговых вычетов НДС в связи с несоблюдением требований пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 171, статьи 172 НК РФ.

Доводы жалобы о подписании решения УФНС России по Сахалинской области неуполномоченным лицом и дополнительном начислении налога на прибыль в общей сумме 96 500 455,17 руб. были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.

Доводы жалобы фактически направлены на переоценку выводов судов, основанных на исследовании обстоятельств и оценке доказательств по делу, что согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

С учётом изложенного, суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций не допущено нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов. Оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ

решение от 19.08.2011 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2011 по делу N А59-482/2011 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.К. Кургузова

Судьи

Г.В. Котикова И.А. Мильчина