Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 мая 2012 г. N Ф03-1640/12 по делу N А24-1898/2011

г. Хабаровск

22 мая 2012 г.

А24-1898/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.К. Кургузовой

Судей: Е.П. Филимоновой, Н.В. Меркуловой

при участии

от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "Океан-Запад" - представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю - представитель Курносова Н.В., доверенность от 13.01.2012 N 02/93, Федориненко Л.Н., доверенность от 29.12.2011 N 02-85; представитель Распопова Л.В., доверенность от 29.12.2011 N 02-82; представитель Акимова Л.Н., доверенность от 16.01.2012 N 04-103;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

на решение от 08.11.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012

по делу N А24-1898/2011 Арбитражного суда Камчатского края

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

на решение от 08.11.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012

по делу N А24-1898/2011 Арбитражного суда Камчатского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Сакун А.М., в суде апелляционной инстанции судьи Пяткова А.В., Грачёв Г.М., Гончарова А.В.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Океан-Запад"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

о признании недействительным решения

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 16 мая 2012 до 10 часов 40 минут.

Общество с ограниченной ответственностью "Океан-Запад" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (адрес - 683023, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, пр-кт Победы, 32/1, ОГРН 1104101000013, далее - инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 04.03.2011 N 06-16/04572.

В судебном заседании до принятия решения общество в порядке статьи 49 АПК РФ отказалось от требований в части признания недействительным оспариваемого ненормативного акта налогового органа по доначислению налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 52 628 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 10 526 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2008, исчисления пеней в сумме 11 254,49 руб.

Решением суда от 08.11.2011 частичный отказ от заявленных требований принят судом и производство по делу в указанной части прекращено. Решение инспекции в части доначисления 1 340 605 руб. налога на прибыль, 1 863 777 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисления пеней соответственно в суммах 285 628 руб. и 501 925 руб., взыскания налоговых санкций по части 1 статьи 122 НК РФ в суммах 267 069 руб. и 372 755 руб. за неполную уплату вышеуказанных налогов признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления спорных сумм налога на прибыль, НДС, исчисления пеней и взыскания штрафа, поскольку общество, осуществляя в проверяемый период деятельность, направленную на получение дохода, произвело экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме и оформленные соответствующими первичными документами, а также правомерно предъявило к вычету уплаченный НДС.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части удовлетворенных требований общества в связи с неправильным применением судами норм материального права, нарушением норм процессуального права.

По мнению инспекции, представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность совершенных сделок, поскольку установлено отсутствие контрагентов ООО "Компания ОГАТ" и ООО "Омега" по юридическим адресам, отсутствие у них управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, рабочей силы. Также инспекция указывает на то, что представленные копии регистрационных и учредительных документов содержат недостоверные сведения относительно лица, их подписавшего; представленные доказательства о необоснованности налоговой выгоды, о не проявлении обществом должной осмотрительности в выборе контрагентов не были исследованы и оценены судами в полной мере.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на неё, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда в обжалуемой части подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Камчатского края.

Как следует из материалов дела и установлено судами, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Океан-Запад" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в частности, налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 10.12.2010 N 06-17/66, рассмотрев который, а также возражения налогоплательщика и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией вынесено решение от 04.03.2011 N 06-16/04572 о привлечении общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафов соответственно в суммах 372 755 руб. 277 595 руб. за неполную уплату НДС и налога на прибыль за 2008 год. Этим же решением налогоплательщику доначислено и предложено уплатить НДС в сумме 1 863 777 руб., исчислены пени в сумме 501 925 руб.; налог на прибыль 1 393 233 руб., исчислены пени в сумме 296 883 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 25.04.2011 N 09-17/0316, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужили выводы налогового органа о завышении обществом расходов и налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами ООО "Омега", ООО "Компания "Огат".

Не согласившись с решением инспекции частично, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражные суды обеих инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что в подтверждение реальности взаимоотношений с вышеупомянутыми юридическими лицами и обоснованности включения в состав расходов и налоговых вычетов по НДС спорных сумм, общество представило договоры, счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, акты выполненных работ, акты технического обследования, акт на списание производственно-материальных запасов, карточки счетов, журнал расхода топлива, карточки учёта горюче-смазочных материалов, платежные поручения; материалы, дизельное топливо и ремонтные услуги использованы в хозяйственной деятельности общества, облагаемой НДС; основные средства по договору от 28.03.2008 (дизель-генератор, аппарат скороморозильный, двигатель) оплачены по письму третьему лицу - ООО "Лофт", поставлены на учёт; ООО "Океан - Запад" полностью рассчиталось с контрагентами за товары (работы, услуги) путем перечисления денежных средств на банковские счета; организации были зарегистрированы в установленном законом порядке и включены в Единый государственный реестр юридических лиц, представляли в налоговый орган отчетность, уплачивали налоги.

Между тем, согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данному в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия либо несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с пунктами 4 и 5 этого же постановления Пленума ВАС РФ налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10).

Налоговый орган, отказывая обществу в принятии расходов и применении налоговых вычетов в спорных суммах, ссылается на обстоятельства, которые свидетельствуют о формальности сделок, заключенных без реального существования хозяйственных взаимоотношений между ООО "Океан - Запад" и контрагентами: ООО "Омега", ООО "Компания "Огат"; о противоречивости и недостоверности указанных в первичных документах сведений; отсутствии должной осмотрительности при выборе контрагентов; несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что все первичные документы подписаны неустановленными лицами. Руководители обществ "Омега" и "Компания "Огат" Шорников М.Ю. и Пермяков Т.С. отрицают свое участие в финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций и подписании каких-либо документов; Пермяков Т.С., единственный учредитель и директор общества, на момент совершения сделок был осужден с 18.07.2007 сроком на три года лишения свободы; из представленных ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля копий регистрационных и учредительных документов, содержащих подписи руководителя и учредителя указанных обществ, установлено несовпадение подписей с подписями в первичных документах, представленных налогоплательщиком; товарно - транспортные накладные по форме N 1 не представлены; у контрагентов отсутствуют необходимые трудовые и материальные ресурсы для достижения соответствующей экономической деятельности.

Доводы налогового органа суды отклонили и, установив обстоятельства дела, суды пришли к выводу об обоснованности требований общества о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в оспариваемой части.

Между тем данный вывод судов сделан без учета всестороннего выяснения фактических обстоятельств дела, имеющих существенное значение для правильного разрешения спорных правоотношений, а доводы и доказательства, представленные участвующими в деле лицами, рассмотрены по отдельности, без оценки их в совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Вывод суда первой инстанции о проявлении ООО "Океан-Запад" должной осмотрительности при выборе контрагентов не мотивирован. Суд не оценил в совокупности обстоятельства, связанные с заключением и исполнением договоров с соответствующими контрагентами при том, что руководители отрицают наличие хозяйственных взаимоотношений с налогоплательщиком и подписание ими каких-либо первичных документов; у обществ отсутствует материальная база, штатная численность работников для выполнения работ.

Апелляционным судом, рассматривающем дело по правилам статьи 268 АПК РФ, данные недостатки не устранены.

Кроме этого, по эпизоду доначисления налога на прибыль в сумме 142 946 руб. в связи с занижением расходов в виде начисленной амортизации в сумме 595 607 руб. по поступившим, оприходованным и введенным в эксплуатацию основным средствам по договору купли-продажи от 28.03.2008, заключённому с ООО "Компания "Огат", установлено, что оплата за имущество произведена третьему лицу - ООО "Лофт" в безналичном порядке по письму от 01.11.2008 за ООО "Компания "Огат".

Между тем, обоснованность проведения таких операций в совокупности с вышеизложенными обстоятельствами судами не проверялась.

На основании изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение, при котором следует устранить вышеизложенные недостатки.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08.11.2011 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 04.03.2011 N 06-16/04572 о доначислении 1 340 605 руб. налога на прибыль организаций, 1 863 777 руб. налога на добавленную стоимость, исчисления пеней соответственно в суммах 285 628 руб. и 501 925 руб., взыскания налоговых санкций по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в суммах 267 069 руб. и 372 755 руб. за неполную уплату вышеуказанных налогов, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 по делу N А24-1898/2011 Арбитражного суда Камчатского края отменить, дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Камчатского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.К. Кургузова

Судьи

Е.П. Филимонова Н.В. Меркулова