Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 июля 2012 г. N Ф03-2612/12 по делу N А24-4181/2011

г. Хабаровск

16 июля 2012 г.

А24-4181/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Суминой Г.А.

Судей: Голикова В.М., Панченко И.С.

при участии:

от ООО "Строитель" - Кильдишев А.Г., представитель по доверенности от 11.07.2012 б/н;

от МИФНС России N 3 по Камчатскому краю - Саенко О.Г., представитель по доверенности от 02.03.2012 N 04-111; Будасова Л.И., представитель по доверенности от 29.12.2011 N 02-86;

от УФНС России по Камчатскому краю - Максимов П.Н., представитель по доверенности от 12.01.2012 N 05-3;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

на решение от 26.12.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2012

по делу N А24-4181/2011

Арбитражного суда Камчатского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Решетько В.И.; в суде апелляционной инстанции судьи: Сидорович Е.Л., Шевченко А.С., Грачёв Г.М.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строитель"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю

о признании недействительными решений от 30.06.2011 N 06-16/15122, от 26.08.2011 N 09-17/06736

Общество с ограниченной ответственностью "Строитель" (ОГРН 1024101222760; место нахождение: 684000, Камчатский край, г.Елизово, ул.Пограничная, д. 1; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (ОГРН 1104101000013, место нахождение: 683023, Камчатский край, г.Петропавловск-Камчатский, пр.Победы, д.32/1; далее - инспекция, налоговый орган) от 30.06.2011 N 06-16/15122 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (место нахождение: 683024, Камчатский край, г.Петропавловск-Камчатский, пр.Рыбаков, д.13А; далее - управление) от 26.08.2011 N 09-17/06736.

Решением суда от 26.12.2011, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2012 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Решение инспекции от 30.06.2011 N 06-16/15122 в редакции решения управления от 26.08.2011 N 09-17/06736 в части доначисления обществу за 2007-2009 годы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 312 161 руб., налога на прибыль организаций в общей сумме 429 424 руб., а также в части начисления пеней и налоговых санкций, соответствующих данным суммам налогов, признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Признавая недействительным решение налогового органа в части, суды пришли к выводу о том, что инспекция не представила доказательств, свидетельствующих об искусственном создании налогоплательщиком совместно с его контрагентами схемы для получения необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с принятыми судебными актами в части удовлетворенных требований, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, поддержанной его представителями в судебном заседании, в которой просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в связи с неправильным применением судами норм материального права.

Представитель управления в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержал, считает принятые судебные акты в части удовлетворенных требований, незаконными и необоснованными.

Общество, в отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании суда кассационной инстанции, с доводами жалобы не согласно, считает принятые судебные акты, в части удовлетворенных требований, законными и обоснованными.

Судебное заседание в соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведено путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Камчатского края.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав мнения лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене принятых по делу судебных актов.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Камчатскому краю от 08.12.2010 N 06-16/58, с учетом изменений, внесенных решением от 29.03.2011 N 06-16/05, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что основным видом предпринимательской деятельности общества является торговля пищевыми продуктами.

В проверяемом периоде основными поставщиками продуктов питания являлись ООО "Ваэджо" и ООО "ЦентрТорг".

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении обществом в 2007-2009 году налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 869.218 руб. и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму 1 459 611 руб. по поставщикам ООО "Ваэджо" и ООО "Центр-Торг"", поскольку данные контрагенты имеют признаки фирм-однодневок, а представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения, что явилось основанием для отказа в предоставлении вычета и доначислении НДС и налога на прибыль организаций.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа составлен акт N 06-16/24 от 03.06.2011, и с учетом представленных обществом возражений на акт проверки вынесено решение N 06-16/15122 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением заявителю были доначислены следующие налоги, пени и штрафы:

- налог на добавленную стоимость за 2007-2009 годы в сумме 869 218 руб. соответствующие данной сумме налога пени - 266 157 руб. и штрафные санкции по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 53 989 руб.

- налог на прибыль организаций за 2007-2009 годы в сумме 1 459 611 руб., соответствующие данной сумме налога пени - 188 439 руб. и штрафные санкции по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 121 283 руб.

Также данным решением заявителю было предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Посчитав, что вынесенное налоговой инспекцией решение является незаконным, общество обжаловало его в УФНС России по Камчатскому краю.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 26.08.2011 N 09-17/06736 апелляционная жалоба ООО "Строитель" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции от 30.06.2011 N 06-16/15122 и управления от 26.08.2011 N 09-17/06736, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд, обе инстанции которого, удовлетворяя заявленные требования в части, правомерно исходили из следующего.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с названой главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должен отвечать требованиям, предъявляемым к нему пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ. В случае если счет-фактура составлен и выставлен с нарушением установленного порядка, то он не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусматривается, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Следовательно, необходимыми условиями для предъявления к вычету сумм налога являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг); предъявление налога поставщиком к уплате покупателю в составе цены товаров (работ, услуг); наличие счетов-фактур, соответствующих требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ; принятие товаров к учету; наличие соответствующих первичных документов.

Судами из материалов дела установлено, что обществом и ООО "ЦентрТорг" в период с 2007 по 2009 годы были заключены договоры поставки, в соответствии с п.1.1 которых поставщик (ООО "ЦентрТорг") обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар в ассортименте, количестве и по цене, согласованной сторонами.

Согласно представленным в материалы дела коносаментам поставка товара осуществлялась на борту судна МТР "Таврия" из г.Владивостока в г.Петропавловск-Камчатский силами ООО "ЦентрТорг", о чем свидетельствует подпись общества.

Для оплаты поставленного товара ООО "ЦентрТорг" в адрес заявителя выставило счета-фактуры на общую сумму 1 816 232 руб., в том числе НДС - 312 161 руб., в том числе за 2007 год в сумме 251 628 руб., за 2008 года в сумме 36 643 руб., за 2009 год в сумме 23 890 руб.

Данные хозяйственные операции отражены обществом в книге покупок, впоследствии приобретенный товар был принят обществом к бухгалтерскому учету, а налог на добавленную стоимость, включенный в сумму товара, предъявлен к вычету.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС и принятия расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций со стороны общества представлены договоры поставки, счета-фактуры, транспортные накладные формы ТОРГ-12, коносаменты, авансовые отчеты, расходно-кассовые ордеры, квитанции к приходно-кассовым ордерам, подтверждающие оплату поставленного товара, произведенную наличным путем в кассу продавца согласно п.2.1 договоров поставки.

Исследовав и оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) имеющиеся в деле доказательства и установив, что обществом со своей стороны представлены в инспекцию все необходимые документы, подтверждающие факт реального осуществления хозяйственных операций с поставщиком ООО "ЦентрТорг", суды пришли к правильному выводу о том, что обществом соблюдены установленные главой 21, 25 НК РФ условия применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", согласно которой судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Анализ имеющихся в деле документов позволил судам первой и апелляционной инстанций прийти к обоснованному выводу о том, что утверждение налогового органа о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль, а также необоснованного применения налоговых вычетов по НДС по операциям, связанным с поставкой товаров от контрагента - ООО "ЦентрТорг", не основано на материалах дела и не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, а также противоречит требованиям статей 65, 200 АПК РФ.

Доводы, приведенные налоговым органом в обоснование своей позиции, аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, получили правовую оценку, и сводятся к иной оценке доказательств, между тем в силу статьи 286 АПК РФ у суда кассационной инстанции таких полномочий не имеется.

Нарушений либо неправильного применения судами норм материального и процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения принятых судебных актов в обжалуемой части отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 26.12.2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2012 по делу N А24-4181/2011 Арбитражного суда Камчатского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Сумина

Судьи

В.М. Голиков И.С. Панченко