Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 октября 2012 г. N Ф03-3772/12 по делу N А51-4890/2012

г. Хабаровск

05 октября 2012 г.

А51-4890/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.А. Боликовой

Судей: Л.К. Кургузовой, Е.П. Филимоновой

при участии:

от заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю: Муравская А.Л. - представитель по доверенности от 06.02.2012 N04-02/00816;

от Федерального государственного казенного учреждения "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю": Лихолетов А.А. - представитель по доверенности от 27.09.2012 б/н, Заболотная Е.В. - представитель по доверенности от 14.09.2012 N 435;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю

на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2012

по делу N А51-4890/2012

Арбитражного суда Приморского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.И. Андросова, в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, Г.М. Грачев, А.В. Пяткова

По заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю

к Федеральному государственному казенному учреждению "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю"

о взыскании 14 346,72 рублей

В судебном заседании кассационной инстанции объявлялся перерыв в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 04.10.2012.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнений, о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю" (далее - ФГКУ "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю", учреждение) (ИНН 2539096105, ОГРН 1082539007528) задолженности по налогу, пеней и штрафа в общей сумме 14 346, 72 руб., начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за 2009 год.

Решением суда первой инстанции от 24.04.2012 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку приобретение путевок сотрудниками учреждения не подтверждено, выплаты денежной компенсации за приобретенные путевки на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной на санаторно-курортное лечение для сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2012 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановление мотивировано тем, что поскольку перечень компенсаций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса российской Федерации не установлен, а также в связи с тем, что спорная компенсация отвечает всем признакам, установленным пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса российской Федерации (а именно: является компенсацией; установлена федеральным законодательством; выплачивается в твердой законодательно установленной сумме, а не рассчитывается, исходя из установленных норм), произведенные учреждением выплаты на санаторно-курортное лечение сотрудников и оздоровление детей освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Законность принятого постановления суда апелляционной инстанции проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю, полагающей, что судебный акт принят с нарушением норм материального права, в связи с чем просит его отменить с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, сделал правильный вывод об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц не любых выплат, а только имеющих характер возмещения утраты гражданами источника дохода.

Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю полагает, что ежегодная денежная компенсация на санаторно-курортное лечение не направлена на возмещение гражданину утраты источника дохода, следовательно, не подпадает под действие пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учреждение в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Участие в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц обеспечено в соответствии с положениями статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей участвующих в деле лиц, а также проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю проведена выездная налоговая деятельности ФГКУ "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю", в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налога на доходы физических лиц за период с 12.12.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 07.07.2011 N 41.

По итогам рассмотрения акта налоговой проверки с участием представителя налогоплательщика инспекцией принято решение от 10.08.2011 N 44 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Согласно данному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, не удержанного и не перечисленного за 2009 год, в виде штрафа в размере 4 389,80 руб.; начислены пени в размере 9 956,92 руб., предложено уплатить недоимку по налогу в размере 43 898 руб.

При решении вопроса о применении штрафных санкций в отношении ФГКУ "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю" в соответствии с положением статьи 112 Налогового кодекса российской Федерации (обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения), налоговым органом уменьшен размер предлагаемых к взысканию штрафных санкций по акту выездной налоговой проверки 07.07.2011 N 41 в 2 раза.

Основанием для привлечения ФГКУ "Специализированная пожарная часть по тушению крупных пожаров федеральной противопожарной службы по Приморскому краю" послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьи 210, пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса российской Федерации налоговым агентом в 2009 в налоговую базу не включена стоимость сумм денежной компенсации работникам независимо от приобретения путевки в размере 600 руб. на самого работника и в размере 300 руб. на супруга - гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка, всего в сумме 104 400 руб., а также выплаты на приобретение путевок на детский отдых каждого несовершеннолетнего ребенка военнослужащего в сумме 233 280 руб.

В связи с неисполнением направленного учреждению требования N 3137 по состоянию на 31.08.2011 об уплате недоимки, пени и штрафа со сроком исполнения до 20.09.2011 в полном объеме в установленный срок в добровольном порядке и наличием у налогоплательщика только бюджетных счетов, налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьей 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 N 4202-1, сотрудники органов внутренних дел и члены их семей имеют право на санаторно-курортное лечение в санаториях и организованный отдых в домах отдыха, пансионатах и на туристских базах системы Министерства внутренних дел Российской Федерации за плату. Указанные сотрудники оплачивают 25%, а члены их семей - 50% стоимости путевки за исключением случаев, когда в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации определены иные условия оплаты. При этом указанным сотрудникам ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 рублей на самого сотрудника и в размере 300 рублей на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка.

Согласно пункту 15 раздела V Положения о Министерстве Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 11.07.2004 N 868, Министр пользуется в полном объеме правами, предусмотренными общевоинскими уставами Вооруженных Сил Российской Федерации, в отношении военнослужащих спасательных воинских формирований и федеральной противопожарной службы, а также правами, предусмотренными Положением о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4202-1 "Об утверждении Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации и текста Присяги сотрудника органов внутренних дел Российской Федерации", - в отношении лиц рядового и начальствующего состава федеральной противопожарной службы.

При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о том, что единовременные выплаты работнику учреждения и членам его семьи отвечает всем признакам, предусмотренным положениями пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, признается судом кассационной инстанции обоснованным.

Доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению.

Учитывая, что суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в соответствии с главой 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2012 по делу N А51-4890/2012 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.А. Боликова

Судьи

Л.К. Кургузова Е.П. Филимонова