Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 октября 2012 г. N Ф03-4608/12 по делу N А80-389/2011

г. Хабаровск

11 октября 2012 г.

А80-389/2011

Резолютивная часть постановления от 10 октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Панченко И.С.

Судей: Брагиной Т.Г., Голикова В.М.

при участии

от заявителя: индивидуального предпринимателя Матвеевой Татьяны Алексеевны - представитель не явился;

от ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу - представитель не явился;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

на решение от 11.03.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2012

по делу N А80-389/2011 Арбитражного суда Чукотского автономного округа

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Приходько С.Н., в суде апелляционной инстанции судьи: Швец Е.А., Гричановская Е.В., Пескова Т.Д.

по заявлению индивидуального предпринимателя Матвеевой Татьяны Алексеевны

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

о признании частично недействительным решения

Индивидуальный предприниматель Матвеева Татьяна Алексеевна (ОГРНИП 305870901300056; далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, место нахождения: 689000, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 14; далее - инспекция, налоговый орган) от 18.07.2011 N 28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления сумм недоимки по единому налогу на вменённый доход в размере 517 078 руб., штрафа в размере 78 253 руб., пеней в размере 132 809,91 руб.

Решением суда от 11.03.2012, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2012, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, налоговый орган выражает несогласие с принятыми по делу судебными актами, просит их отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт. Заявитель жалобы полагает ошибочным вывод судов о возможности исчисления единого налога на вменённый доход с физическим показателем "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)" исходя из размера площади жилых комнат без учета площади помещений общего пользования.

Предпринимателем отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, однако явку своих представителей в судебное заседание кассационной инстанции не обеспечили.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 10 октября 2012 года.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения.

Законность, обоснованность судебных актов проверены по основаниям и в порядке, предусмотренным статьями 273, 284, 286-289 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу от 12.01.2011 N 7 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Матвеевой Т.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, итоги которой зафиксированы в акте от 03.06.2011 N12.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 1 по Чукотскому автономному округу принято решение от 18.07.2011 N 28 о привлечении ИП Матвеевой Т.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу с апелляционной жалобой. Решением Управления от 22.08.2011 N 08-69/06078 решение инспекции утверждено и вступило в законную силу.

Основанием для доначисления единого налога на вменённый доход, начисления пеней и санкций послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы по единому налогу на вменённый доход в результате занижения физического показателя "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)".

По мнению налогового органа, поскольку помещения используемые предпринимателем для оказания услуг по временному размещению и проживанию не относятся к объектам гостиничного типа, применение налогоплательщиком абзаца 39 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является неправомерным.

Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции в части доначисления ЕНВД по приведённому выше основанию, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суды исходили из установленных по делу фактических обстоятельств и представленных доказательств и руководствовались положениями статей 75, 108, 109, 346.26, 346.27, 346.29 НК РФ, статьи 288 Гражданского кодекса РФ, статьи 15 Жилищного кодекса РФ, Постановлением Совета депутатов муниципального образования города Анадырь от 14.10.2005 N 136.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в том числе таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в том числе оказание услуг по временному размещению и проживанию.

В силу статьи 346.27 НК РФ объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию являются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

При этом под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор аренды нежилого помещения или его части, договор купли-продажи), планировку помещений, а также технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.п.

В силу пункта 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании услуг по временному размещению и проживанию используется физический показатель "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)".

В рассматриваемом случае судебными инстанциями установлено, что деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров, в соответствии с Постановлением Совета депутатов муниципального образования г. Анадырь от 14.10.2005 N 136 "О введении системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании города Анадырь на 2008 год" и Решением Совета депутатов городского округа Анадырь Чукотского АО (XLIV сессия III созыва) от 27.11.2008 N 478 "О введении системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городском округе Анадырь" подлежит обложению единым налогом на вменённый доход.

Предпринимателем Матвеевой Т.А. для целей осуществления предпринимательской деятельности заключались договоры безвозмездного пользования жилыми помещениями с собственниками и нанимателями квартир. По условиям заключённых договоров и в соответствии с передаточными актами предпринимателю предоставлялись в пользование комнаты в квартирах с указанием размера передаваемой площади на определённый договором срок.

Комната в квартире, статьёй 346.27 НК РФ признаётся помещением для временного размещения и проживания, общая площадь которого определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию.

Согласно инвентаризационным документам размер общей площади комнат, используемых предпринимателем для временного размещения и проживания, в 2008 году составил 490,6 кв. м., в 2009 году - 392,5 кв. м.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признаётся вменённый доход налогоплательщика, который статьёй 346.27 Кодекса понимается как потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговым органом не доказано, каким образом влияет на получение дохода то обстоятельство, что предоставляемые предпринимателем комнаты являются частью квартиры. Прямой нормы, обязывающей налогоплательщика, предоставляющего для временного размещения и проживания комнату в квартире, учитывать площадь других помещений в квартире, право распоряжения на которые у него отсутствует, налоговое законодательство не содержит.

Кроме того, абзацем 39 статьи 346.27 НК РФ предусмотрено, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Из основных начал законодательства о налогах и сборах (статья 3 НК РФ, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.07.2012 N 1282-О) следует, что в рамках конкретной системы налогообложения налогоплательщик несет равные права и обязанности с иными лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность и выполняющими установленные Налоговым кодексом Российской Федерации требования для соответствующей категории налогоплательщиков, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В связи с изложенным вывод судебных инстанций об отсутствии правовых оснований для доначисления единого налога на вменённый доход, пеней и штрафных санкций является правильным.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 11.03.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2012 по делу N А80-389/2011 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Панченко И.С.

Судьи

Брагина Т.Г. Голиков В.М.