Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 декабря 2012 г. N Ф03-5604/12 по делу N А16-286/2012

г. Хабаровск

18 декабря 2012 г.

А16-286/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.А.Боликовой

Судей: Г.В.Котиковой, Е.П.Филимоновой

при участии

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Эврика": представитель не явился;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области: Кравец Л.А., заместитель начальника правового отдела, доверенность от 10.04.2012 N 02/02524;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области

на решение от 30.05.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012

по делу N А16-286/2012

Арбитражного суда Еврейской автономной области

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Янина С.В.; в апелляционном суде судьи: Швец Е.А., Гричановская Е.В., Харьковская Е.Г.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эврика"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Бирибиджану Еврейской автономной области

о признании недействительным решения в части

Общество с ограниченной ответственностью "Эврика" (ОГРН 1047900053750, далее - ООО "Эврика", общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее - ИФНС России по г. Биробиджану, налоговый орган) N 16 от 30.12.2011 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 13.03.2012 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период 2008-2010 годы в сумме 596 475 рублей, в отношении суммы штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных пеней.

Решением суда первой инстанции от 30.05.2012, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012, заявленные требования общества удовлетворены частично. Решение налогового органа от 30.12.2011 N 16 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период 2008-2010 годы в сумме 323 118 рублей, из которых: 100 606 рублей - за 2008 год, 83 451 рубль - за 2009 год, 139 061 рубль - за 2010 год признано недействительным, как несоответствующее требованиям пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Суды пришли к выводу, что суммы уплаченного ранее обществом минимального налога подлежали зачету в счет уплаты суммы доначисленного по решению налогового органа налога по упрощенной системе налогообложения и при вынесении решения подлежали учету.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ИФНС России по г.Биробиджану, полагающей, что судебные акты приняты с нарушением норм материального права, в связи с чем просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить в части удовлетворенных требований и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Заявитель кассационной жалобы полагает, что поскольку у общества отсутствует излишняя уплата налога, налоговый орган не мог принять решение о зачете излишне уплаченного налога.

Кроме этого, налоговый орган считает, что признание судами недействительным решения ИФНС России по г.Биробиджану от 30.12.2011 N 16 в части доначисленного налога в сумме 323 118 привело к освобождению налогоплательщика от уплаты правомерно доначисленного налога в общей сумме 596 475 рублей.

Общество в отзыве на кассационную жалобу возражает против изложенных в ней доводов, предлагает решение суда первой инстанции и постановление Шестого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения, и просит рассмотреть кассационную жалобу без участия его представителя.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на неё, заслушав мнение представителя налогового органа, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

ИФНС России по г.Биробиджану на основании решения заместителя начальника налогового органа N 13 от 14.09.2011 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Эврика" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

В ходе проверки установлены неуплата (неполная уплата) налога по упрощенной системе налогообложения за 2008 - 2010 годы в сумме 719 588 рублей. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт N 19 от 28.11.2011.

30.12.2011 заместителем начальника ИФНС России по г.Биробиджану, в присутствии представителей общества, с учетом представленных возражений принято решение N 16 о привлечении ООО "Эврика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога по упрощенной системе налогообложения в размере 98 776 рублей, которым обществу начислены пени за неуплату (неполную уплату) налога по упрощенной системе налогообложения в размере 76 343 рублей и предложено уплатить в бюджет недоимку по налогу за 2008 - 2010 годы по упрощенной системе налогообложения в сумме 569 475 рублей.

Данное решение обжаловано обществом в Управление Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану, которое решением от 13.03.2012 N 03-16/1303 изменено. ООО "Эврика" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога по упрощенной системе налогообложения в размере штрафа 54 274 рублей, и начислены пени в сумме 22 905 рублей.

Не согласившись с решением ИФНС России по г.Биробиджану в части доначисления налогов в сумме 596 475 рублей, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Признавая решение налогового органа недействительным в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 323 118 рублей, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

Как установлено судом, ООО "Эврика" в 2008 - 2010 годах осуществляло деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, уплачивая налог по упрощенной системе налогообложения, деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), а также деятельность по розничной торговле.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Производя кулинарную и кондитерскую продукцию, создавая условия для ее потребления и реализуя ее в объектах общественного питания, ООО "Эврика" использовало помещения, деятельность в которых подпадала под налогообложение по упрощенной системе налогообложения.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в частности, доходы от реализации, установленные статьей 249 Кодекса. Согласно указанной статье доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу пункта 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в установленном законом порядке.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что ООО "Эврика" в период с 2008 по 2010 годы уплатило в бюджет минимальный налог по упрощенной системе налогообложения в общей сумме 323 118 рублей, из которых: 100 606 рублей - в 2008 году, 83 451 рубль - в 2009 году, 139 061 рубль - в 2010 году.

Между тем налоговым органом доначислена к уплате недоимка по налогу по упрощенной системе налогообложения в сумме 596 475 рублей, из которых: за 2008 год - 102 592 рубля; за 2009 год - 104 156 рублей; за 2010 год - 389 727 рублей, то есть без учета ранее уплаченного обществом минимального налога.

Минимальный налог является способом расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, самостоятельным видом налога не является. Следовательно, на основании статей 346.18, 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации суммы уплаченного минимального налога подлежали учету налоговым органом при доначислении суммы налога по упрощенной системе налогообложения, предложенной к учету налогоплательщиком по результатам проведенной выездной налоговой проверки.

Данный вывод содержится и в мотивировочной части решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 13.03.2012, принятого по апелляционной жалобе налогоплательщика.

Довод налогового органа о том, что принятыми судебными актами налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты налога, налоговых санкций и пеней, не соответствует изложенным в обжалуемых судебных актах выводам, поскольку решениями судебных инстанций требования общества удовлетворены только в части.

Учитывая, что суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.05.2012, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 по делу N А16-286/2012 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.А.Боликова

Судьи

Г.В.Котикова Е.П.Филимонова