Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 января 2013 г. N Ф03-6153/12 по делу N А73-5852/2012

г. Хабаровск

30 января 2013 г.

А73-5852/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 января 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.К. Кургузовой

Судей: Е.П. Филимоновой, Г.В. Котиковой

при участии:

от заявителя: индивидуального предпринимателя Гризодуба Сергея Анатольевича - представитель Лесь-Нелина О.С., доверенность от 23.04.2012 N 27АА 0191526;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска - представитель Казак О.С., доверенность от 22.01.2013 N 02-18/00767; представитель Бушуева И.А., доверенность от 22.01.2013 N 02-18/00766; представитель Залуговский Д.В., доверенность от 29.12.2012 N 02-18/20452;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - представитель Анисимова И.В., доверенность от 09.01.2013 N 05-19;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гризодуба Сергея Анатольевича

на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2012

по делу N А73-5852/2012 Арбитражного суда Хабаровского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судьи Стёпина С.Д., в суде апелляционной инстанции судьи Харьковская Е.Г., Сапрыкина Е.И., Пескова Т.Д.

По заявлению индивидуального предпринимателя Гризодуба Сергея Анатольевича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска

о признании недействительным решения в части

Индивидуальный предприниматель Гризодуб Сергей Анатольевич (ОГРНИП 304272432900042, далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска (ОГРН 1042700263396, далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.01.2012 N 1062 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 693 814 руб.

Определением суда от 14.05.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление).

Решением суда от 27.07.2012, с учётом определения от 27.07.2012 об исправлении описки, требования предпринимателя удовлетворены. Оспариваемый ненормативный акт инспекции, в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 30.03.2012, в части отказа в возмещении НДС, заявленного к вычету в 3 квартале 2008 в сумме 2 693 814 руб., признан недействительным.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2012 решение суда первой инстанции отменено. В удовлетворении заявления предпринимателя отказано по мотиву необоснованности требований.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда второй инстанции фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

По мнению предпринимателя, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, являются ошибочными выводы апелляционного суда о пропуске трёхлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, по эпизоду, касающемуся налоговых вычетов в сумме 2 620 637 руб. Как указывает заявитель кассационной жалобы, судом апелляционной инстанции не учтено, что суммы НДС за 1, 2 квартал 2008 не предъявлялись к возмещению, поскольку на тот момент отсутствовали счета-фактуры.

Кроме того, предприниматель полагает, что, отказывая в налоговых вычетах по НДС в сумме 73 176,85 руб. по мотиву неиспользования товаров (работ, услуг) в облагаемых НДС операциях, суды не учли правовую конструкцию пункта 2 статьи 171 НК РФ, согласно которой право на вычет суммы НДС связано с тем, что именно принятые товары, работы (услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, и не зависит от их фактического использования в этом же налоговом периоде в облагаемых НДС операциях.

Представители инспекции и управления в отзывах на кассационную жалобу, а также их представители в суде кассационной инстанции против доводов, изложенных в ней, возражают, считая постановление апелляционного суда законным и обоснованным, в связи с чем просят оставить его без изменения как соответствующее налоговому законодательству и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем 24.08.2011 уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года, по результатам которой составлен акт проверки от 08.12.2011 N 17763.

Рассмотрев акт проверки, а также возражения предпринимателя инспекцией вынесено решение от 25.01.2012 N 14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению налогоплательщику исчислены пени в сумме 70 923, 87 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 213 133 руб.

Решением от 25.01.2012 N 1062 в связи с установлением необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС в сумме 2 694 577 руб. и занижения налоговой базы по НДС в сумме 1 513 559 руб. инспекцией отказано предпринимателю в возмещении НДС в сумме 2 753 885 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 30.03.2012 N 13-09/64/05875, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции от 25.01.2012 N 14 изменено; решение от 25.01.2012 N 1062 - отменено. Налогоплательщику за 3 квартал 2008 года возмещен НДС в сумме 59 308 руб., в возмещении НДС в сумме 2 694 577 руб. отказано.

Не согласившись с решением инспекции от 25.01.2012 N 1062 в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 693 814 руб., предприниматель обратился в арбитражный суд, который, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что право на применение налогового вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения; действующее законодательством не содержит запрета налогоплательщику применять налоговые вычеты в периоде более позднем, чем тот период, в котором у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов.

Суд указал, что правом на вычет НДС в сумме 2 620 637 руб. заявитель воспользовался в 3 квартале 2008 года; в предшествующих периодах (1, 2 квартал 2008 года), когда были приняты на учёт товары (работы, услуги), суммы НДС не предъявлялись налогоплательщиком ввиду отсутствия полученных от контрагентов счетов-фактур.

По эпизоду применения предпринимателем налоговых вычетов в сумме 73 176,85 руб., суд счёл правомерным принятие к вычету указанной суммы НДС в 3 квартале 2008 года по лизинговым платежам, уплачиваемым ООО "РК Номос-Лизинг" за услугу по предоставлению оборудования во владение и пользование в период действия договора лизинга.

Апелляционный суд, рассмотрев дело по правилам статьи 268 АПК РФ повторно, отменил решение суда первой инстанции, так как пришёл к выводу о законности оспариваемого ненормативного акта инспекции.

При этом апелляционный суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо ввозе товара, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Проанализировав указанные правовые нормы, апелляционный суд обоснованно указал, что для применения налоговых вычетов по НДС необходимо принять товар (работу, услугу) к учёту; получить от поставщика счёт-фактуру; доказать, что принятый товар предназначен для использования в облагаемых НДС операциях.

На основании исследования и оценки в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ имеющихся в деле доказательств: счетов-фактур на общую сумму НДС 2 620 637 руб., выставленных организациями ОАО "ДЭК", ООО "РК Номос-лизинг" филиал в г.Хабаровске, ООО "Региональная лизинговая компания", ООО "Мост-РК-Амур", ООО "Балтийский лизинг", судом апелляционной инстанции установлено, что счета-фактуры на указанную сумму относятся к налоговым периодам 1 и 2 кварталов 2008 года; данные представленных налогоплательщиком книг покупок за 1, 2 кварталы 2008 года не соответствуют налоговым вычетам, заявленным в декларациях по НДС за эти периоды.

Довод предпринимателя о правомерном включении сумм НДС в налоговые вычеты 3 квартала 2008 года в связи с поздним получением счетов-фактур рассмотрен апелляционным судом и правомерно отклонен как не подтверждающийся материалами дела, с учётом положений пункта 7 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, действовавших в спорном периоде.

Далее, как следует из материалов дела, предпринимателем по договору лизинга от 15.03.2007 N 77 получены киоски с оборудованием для торговли квасом и оборудование для розлива чая и кваса.

Обстоятельства дела, установленные апелляционным судом, свидетельствуют о недоказанности предпринимателем факта использования имущества в деятельности, облагаемой НДС. Также предпринимателем не доказано, что спорное имущество использовалось им или было сдано в аренду и, следовательно, являлось объектом налогообложения НДС.

С учётом установленных конкретных обстоятельств дела, является правильным вывод апелляционного суда о правомерном непринятии налоговым органом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам за январь, февраль, март, июнь 2008 года в сумме 106 320,67 руб. и за 3 квартал в сумме 73 176, 85 руб., выставленным ООО "РК Номос-лизинг".

Поскольку на момент подачи предпринимателем уточненной налоговой декларации по НДС трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 АПК РФ, в течение которого налогоплательщик имел право на налоговые вычеты по эпизоду, касающемуся НДС в сумме 2 620 637 руб., истек, а также недоказанности факта соблюдения условий для применения налоговых вычетов по НДС в сумме 73 176,85 руб., является правильным вывод апелляционного суда о законности оспариваемого решения налогового органа.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд правомерно отменил решение суда первой инстанции, отказав предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, суд кассационной инстанции не установил.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2012 по делу N А73-5852/2012 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.К. Кургузова

Судьи

Е.П. Филимонова Г.В. Котикова